Interpretacja indywidualna z dnia 10.04.2020, sygn. 0111-KDIB1-3.4011.46.2020.1.MMU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4011.46.2020.1.MMU

Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę prowadzącego ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, uzyskane z przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania oraz z udzielenia licencji na korzystanie z Oprogramowania, mogą zostać opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 lutego 2020 r. (data wpływu 14 lutego 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę prowadzącego ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, uzyskane z przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania oraz z udzielenia licencji na korzystanie z Oprogramowania, mogą zostać opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę prowadzącego ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, uzyskane z przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania oraz z udzielenia licencji na korzystania z Oprogramowania, mogą zostać opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Rozlicza swoją działalność na zasadach podatku liniowego (stawka 19%). Nie zatrudnia pracowników i ponosi pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonywane przez siebie usługi oraz samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Działalność ta polega przede wszystkim na tworzeniu i rozwijaniu zaawansowanego oprogramowania komputerowego (programów komputerowych) przeznaczonego do zarządzania obiegiem dokumentów, zarządzania procesami, zarządzania informacjami personalnymi (dalej także: Oprogramowanie). Tworzenie Oprogramowania polega na opracowywaniu kodu źródłowego stanowiącego ciąg instrukcji wyrażony w języku programowania. Tworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy służy realizacji przy pomocy Oprogramowania nowych funkcji oraz udoskonalaniu (rozwijaniu) już istniejących funkcji. Programowanie w ramach działalności Wnioskodawcy odbywa się przy użyciu dostępnych na rynku technologii (m.in. języki programowania C#). Dodatkowo Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej stworzył program komputerowy (aplikację internetową) przeznaczoną do generowania fragmentów kodu źródłowego na podstawie zmiennych podanych przez użytkownika (dalej również jako Oprogramowanie). Program służy automatyzowaniu czasochłonnej pracy programisty nad niektórymi fragmentami kodu źródłowego realizującego bardzo konkretne zadania. Wszelkie majątkowe prawa autorskie do tego programu przysługują Wnioskodawcy. Program udostępniany jest użytkownikom w systemie abonamentowym - każdy może korzystać z oprogramowania po wykupieniu (opłaceniu) dostępu (licencji) na określony czas. Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności jako programista świadczy usługi przede wszystkim na rzecz swojego głównego kontrahenta - spółki z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: :Klient). Podstawą współpracy z Klientem jest umowa współpracy, której częścią jest również klauzula stanowiąca podstawę przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych w ramach współpracy przez Wnioskodawcę na Klienta. W ramach zawartej z Klientem umowy Wnioskodawca przenosi na rzecz Klienta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania, za co co miesiąc otrzymuje wynagrodzenie. Oprogramowanie jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy. Oprogramowanie zawsze spełnia kryteria definicyjne utworu podlegającego ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz.U. z 2019 r., poz. 1231, ze zm. dalej: Ustawa o prawie autorskim). Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w z góry określonym celu, według ustalonego harmonogramu i terminów realizacji, w ramach codziennej pracy. W ramach swoich prac Wnioskodawca wykorzystuje zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprogramowanie tworzone jest we współpracy z zespołem innych programistów (współpracujących z Klientem jako pracownicy lub przedsiębiorcy na podstawie umowy B2B). Zawsze jednak części kodu źródłowego opracowane przez Wnioskodawcę są przedmiotem prawa autorskiego (stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim). Podatnik w swojej pracy wykorzystuje wiedzę informatyczną. W efekcie wykorzystania tej wiedzy w działalności Wnioskodawcy powstaje nowe Oprogramowanie. Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy uzasadnione jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich, w tym kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej też: kwalifikowane prawa IP) od innych podmiotów. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo IP oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza rozliczać osiągane dochody z wykorzystaniem ulgi IP BOX, przy czym pierwszy raz rozliczenie takie zamierza przeprowadzić w odniesieniu do dochodów za rok 2019.