Interpretacja indywidualna z dnia 08.04.2020, sygn. 0115-KDIT3.4011.27.2020.2.PS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.27.2020.2.PS

W zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2020 r. (data wpływu 9 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2020 r. (data wpływu 5 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2020 r. (data wpływu 5 marca 2020 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 4 lipca 2016 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest tworzenie oprogramowania komputerowego. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: KPiR). Od 4 lipca 2016 r prowadzi współpracę ze spółką A (dalej: Spółka) z siedzibą w B, na warunkach określonych w umowie współpracy (dalej: Umowa). A jest jednym ze światowych liderów w produkcji szerokiej gamy urządzeń pomiarowo-badawczych wykorzystujących promieniowanie rentgenowskie. Urządzenia te są powszechnie wykorzystywane zarówno w placówkach naukowo-badawczych jak i w szeroko pojętym przemyśle W ramach niniejszej współpracy Wnioskodawca dostarcza firmie A rozwiązania programistyczne do analizy danych pochodzących z produkowanych przez Spółkę urządzeń pomiarowych. Umowa współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką stanowi, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca jest częścią zespołu programistów pracujących nad przedmiotowym oprogramowaniem. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca zarówno tworzy i rozwija autorskie oprogramowanie, jak również ulepsza już istniejące. Poprzez zmiany i ulepszenia należy rozumieć autorskie rozwiązania algorytmiczne i programistyczne Wnioskodawcy, które zastępują fragmenty istniejącego kodu programu komputerowego lub rozszerzają jego funkcjonalność poprzez dodanie nowego kodu komputerowego, Kod podlegający zmianie i ulepszaniu może być autorstwa zarówno samego Wnioskodawcy jak i innych twórców. W każdym z wymienionych przypadków efekty prac Wnioskodawcy stanowią rezultat jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231). Wnioskodawca, oprócz pisania kodu komputerowego, świadczy na rzecz Spółki również usługi związane z tworzeniem specyfikacji rozwoju oprogramowania oraz określaniem harmonogramu postępu prac. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie można podzielić na dwie klasy. Pierwsza z nich to szybkie oraz wydajne algorytmy przetwarzające i obliczeniowe. Ich celem jest numeryczna obróbka danych eksperymentalnych oraz ekstrakcja pożądanych informacji. Druga klasa dotyczy tworzenia interfejsów użytkownika, które stanowią warstwę prezentacji i interakcji dla użytkownika. Praca programistyczna Wnioskodawcy jest ściśle powiązana ze śledzeniem i studiowaniem wyników badań naukowych oraz analizą szerokiego zakresu opracowań. Zakres tematyczny niniejszych analiz obejmuje dziedziny takie jak informatyka i teoria prezentowania informacji, matematyka, krystalografia, fizyka, inżynieria materiałowa. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów oraz zwiększania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe mają charakter aplikacyjny i koncentrują się na zdobywaniu nowej wiedzy oraz umiejętności z nastawieniem na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Działalność Wnioskodawcy obejmuje również nabywanie, łączenie, kształtowanie wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, z szerokiego zakresu dziedzin, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych funkcjonalności omawianego oprogramowania. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone są przez Wnioskodawcę od samego początku współpracy ze Spółką, tj. od 4 lipca 2016 r. Działalność była od początku i nadal jest prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny i zorganizowany. Jest ona prowadzona metodycznie, w ramach codziennej pracy, według zaplanowanego i przygotowanego harmonogramu z wyznaczonymi celami. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian. Jak wspomniano wcześniej, oprócz tworzenia Wnioskodawca także rozwija i ulepsza oprogramowanie. Również i w tym przypadku Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do zmian i ulepszeń w kodzie programu komputerowego zgodnie z Umową. W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac, powstają nowe i ulepszone rozwiązania algorytmiczne i programistyczne nie występujące w praktyce gospodarczej lub też na tyle innowacyjne że w znacznym stopniu odróżniają się od tych już funkcjonujących. Zgodnie z zawartą Umową, w 2019 r. Wnioskodawca uzyskiwał dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnych, tj., ze sprzedaży praw autorskich do programów komputerowych. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2019 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie, Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku skorzystania z IP Box przedstawi odrębną od KPiR ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyodrębnionymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, zapewniającą ustalenie przychodów, koszów uzyskania przychodów i dochodów (strat) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca prowadzi taką ewidencję od stycznia 2019 r., czyli od momentu w którym uzyskał On informacje na temat wejścia w życie przepisów dotyczących IP Box i o obowiązku prowadzenia takiej ewidencji. Za rezultat wykonanych przez Wnioskodawcę prac wobec osób trzecich ponosi Spółka. Zgodnie z treścią Umowy, miejscem wykonywania czynności przez Wnioskodawcę jest miejsce prowadzenia przez Niego działalności gospodarczej. Spółka go nie wyznacza, jednak zastrzega sobie taką możliwość lub możliwość braku wyrażenia zgody na prowadzenie czynności w zaproponowanym przez Wnioskodawcę miejscu. Umowa nie określa czasu wykonywania czynności ani nadzoru kierowniczego Spółki nad Wnioskodawcą. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Pomimo otrzymywania stałych miesięcznych dochodów od Spółki, współpraca między Wnioskodawcą a Spółka jest odnawiana co roku bez gwarancji kontynuacji i z trzymiesięcznym okresem jej wypowiedzenia bez podawania przyczyny. Warunkiem jej kontynuacji jest z jednej strony jakości wykonywanych przez Wnioskodawcę usług, a z drugiej zapotrzebowanie ze strony rynku na oprogramowanie współtworzone przez Wnioskodawcę.