Interpretacja indywidualna z dnia 20.03.2020, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.66.2020.2.MK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.66.2020.2.MK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2020 r. (data wpływu 20 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2020 r. (data wpływu 10 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 3 marca 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.66.2020.1.MK, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem ePUAP w dniu 3 marca 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 4 marca 2020 r.). W dniu 10 marca 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 10 marca 2020 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od dnia 1 maja 2008 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą , której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem wszelkiego rodzaju oprogramowania (kod PKD ). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, prowadzone są prace rozwojowe, co wiąże się z systematycznym zwiększaniem wiedzy, co dalej pozwala na tworzenie lepszego oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na podstawie umowy zawartej w dniu 24 lipca 2015 r., ostatnio zmienionej w dniu 1 marca 2019 r., o świadczenie usług i przeniesienia praw własności intelektualnej ze Spółką mającą siedzibę w Polsce (dalej: Spółka), Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne. W ramach umowy przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych, niezależnie od ich formy, za co otrzymuje wynagrodzenie z tytułu świadczenia tych usług. Jest częścią zespołu programistów, którego członkowie samodzielnie tworzą (programują) poszczególne elementy większego systemu. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje autorskie prawo do programu komputerowego. Zgodnie z zawartą umową ze Spółką, wszelkie prace prowadzą do powstania części programu albo ulepszania (w tym rozwijania) programu komputerowego, który jest chroniony prawem autorskim. Prace polegają na rozwijaniu, ulepszaniu i powstawaniu oprogramowania, które w efekcie wpływa na poprawę użyteczności oraz funkcjonalności tego programu komputerowego. W ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca tworzy oprogramowanie gier na różnego rodzaju sprzęt elektroniczny. Jako programista tworzy (programuje) aplikacje na wszelkich systemach operacyjnych lub platformach, np. , , . Tematyka tworzonych przez Wnioskodawcę aplikacji jest zróżnicowana. Od początku 2019 r. tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie, które ma na celu dostarczanie rozrywki użytkownikom gier. Rynek gier komputerowych jest bardzo dynamiczny i wymagający, wszelkie oprogramowanie jest unikatowe i specjalnie przygotowane, niespotykane w innych organizacjach, zwykle przygotowane na potrzeby danego produktu, tj. gry komputerowej. Obecnie oprogramowanie jest testowane. Projekt nazywa się (wersja robocza-kodowa i jest grą. W projekcie Wnioskodawca jest odpowiedzialny za rozwijanie funkcjonalności silnika gry, w szczególności systemów do monitorowania wydajności, zajętości pamięci i stabilności gry, a także narzędzi wspomagających pracę innych pracowników firmy. W wyniku rozwijania przez Wnioskodawcę oprogramowania komputerowego powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci oprogramowania, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej). Całość praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania, przenosi On na klienta, za co otrzymuje wynagrodzenie z tytułu sprzedaży tych praw. Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie, którego w danym momencie wymaga projekt, może to być oprogramowanie wytworzone przez Niego, ale nie tylko. W przypadku, gdy Wnioskodawca ulepsza (rozwija) oprogramowanie staje się jego właścicielem. W 2019 r. Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie za swój wysiłek intelektualny podczas prac badawczo-rozwojowych. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wynika z przedstawionego opisu przedmiotu działalności Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, sprzętu i oprogramowania, w celu tworzenia dla Spółki nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnych aplikacji. W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2019 r. rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco. Odrębna ewidencja jest prowadzona od dnia 1 stycznia 2019 r. w trakcie ponoszenia wydatków na działalność badawczo-rozwojową i uzyskiwania przychodów z kwalifikowanych praw IP.