Interpretacja indywidualna z dnia 20.03.2020, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.60.2020.1.MG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.60.2020.1.MG

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2020 r. (data wpływu 19 stycznia 2020 r.) uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2020 r. (data nadania 2 marca 2020 r., data wpływu 2 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX):

• w części dotyczącej sytuacji, gdy w efekcie prac nie powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej - jest nieprawidłowe,

• w pozostałej części - jest prawidłowe.
  

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od dnia 2 maja 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy z dnia 1 października 2018 r. ze Spółką mającą siedzibę w W. zajmuje się świadczeniem usług polegających na wytwarzaniu oprogramowania oraz doradztwie w zakresie informatyki, technologii informatycznych i komputerowych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, nie korzysta z usług podwykonawców oraz nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Usługi związane z tworzeniem oprogramowania świadczone przez Wnioskodawcę polegają na pracy w zespole oraz na rozwijaniu już istniejącego oprogramowania autorstwa innych osób lub pisaniu programów od początku. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku usług polegających na rozwoju i ulepszaniu oprogramowania, Wnioskodawca nie jest ani właścicielem ani współwłaścicielem oraz nie posiada licencji wyłącznej do zmienianego oprogramowania. Podejmowane czynności zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności modyfikowanego oprogramowania. W przypadku zmian istniejącego oprogramowania nie powstają odrębne utwory, natomiast wynagrodzenie Wnioskodawcy jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie przede wszystkim w dziedzinie gromadzenia, przetwarzania oraz udostępniania dużych ilości informacji w szczególności dla celów szeroko pojętej analityki, wnioskowania, raportowania czy wykrywania anomalii i innych działań zdefiniowanych przez Klienta. Praca ta jest wykonywana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, tj. działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę produkty są spersonalizowane zgodnie z wymaganiami konkretnego klienta, stanowią dla tego klienta wartość dodaną, zawierają wiele specyficznych funkcjonalności. Dlatego można stwierdzić, że produkty te nie występują dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Umowa przewiduje, że Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe oraz majątkowe prawa pokrewne do wszystkich stworzonych w ramach niniejszej Umowy utworów (np. oprogramowania, ofert, raportów, prezentacji, blogów i innych opracowań). Wnioskodawcy przysługuje od Zleceniodawcy wynagrodzenie określane według stawek godzinowych (za jedną godzinę pracy). Oznacza to, że Wnioskodawca jest w stanie określić wysokość wynagrodzenia należnego za tworzenie oprogramowania (iloczyn godzin poświęconych na tworzenie oprogramowania i stawki godzinowej) oraz wysokość wynagrodzenia należnego za pozostałe czynności realizowane w ramach umowy. Wnioskodawca, przez cały okres umowy, prowadzi odrębną od podatkowej księgi rozchodów i przychodów ewidencję zawierającą szczegółowy wykaz ilości poświęconych godzin na poszczególne usługi, i w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ww. ustawy). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2019 r. rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.