Interpretacja indywidualna z dnia 18.03.2020, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.746.2019.1.JŻ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.746.2019.1.JŻ

opodatkowanie realizowanych prac adaptacyjnych

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 20 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania realizowanych prac adaptacyjnych jest:

• nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1
• prawidłowe w zakresie pytania nr 2.

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania realizowanych prac adaptacyjnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

A. (dalej Wnioskodawca) świadczy usługi w zakresie robót budowlanych i wykończeniowych. Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika VAT. Wnioskodawca zawarł umowę na realizację robót budowlanych z firmą (dalej Zamawiający), posiadającą status czynnego podatnika VAT, będącą właścicielem budynku, w skład którego wchodzą lokale biurowe i handlowo-usługowe przeznaczone na wynajem. Zamawiający zlecił Wnioskodawcy m.in. roboty budowlane polegające na przystosowaniu (adaptacji) powierzchni (powierzchnia 1 i powierzchnia 2) na potrzeby jednego z najemców, którego dotyczy niniejszy wniosek (dalej Najemca), zgodnie z daną umową najmu. Według pierwotnej wiedzy Wnioskodawcy prace określone w umowie na realizację robót budowlanych dotyczyły prac związanych z adaptacją powierzchni 1 do potrzeb Najemcy w standardzie "podstawowym". Wnioskodawca wychodził z założenia, że koszty tych prac są uwzględniane w kalkulacji warunków handlowych danej umowy najmu zawartej między Zamawiającym a Najemcą, a co za tym idzie uwzględniane w kalkulacji czynszu najmu i nie są w żaden sposób bezpośredni (tzn. jako prace budowlane) fakturowane przez Zamawiającego na Najemcę. Odbioru oraz nadzoru prac związanych z adaptacją powierzchni 1 w standardzie "podstawowym" dokonywały odpowiednie osoby upoważnione przez Zamawiającego. Usługi były rozliczane zgodnie z umową partiami po ich zakończeniu i fakturowane jako rozliczenie częściowe całości kontraktu. Wnioskodawca fakturując wykonanie usług budowlanych w zakresie adaptacji powierzchni 1 w standardzie "podstawowym" stosował 23% stawkę VAT, jako, że jego zdaniem był głównym wykonawcą robót budowlanych realizowanych na rzecz Zamawiającego, który w tym przypadku pełnił, zdaniem Wnioskodawcy, rolę inwestora. Jak okazało się w wyniku rozmów prowadzonych z przedstawicielami Zamawiającego w trakcie wykonywania usług, adaptacja powierzchni 1 wykonywana jest w ramach określonej przez Zamawiającego i Najemcę w umowie najmu ustalonej z góry, zryczałtowanej kwoty (budżetu). W sytuacji gdy koszty prac adaptacyjnych wykraczają poza uzgodniony pomiędzy Zamawiającym a Najemcą budżet, Zamawiający obciąża Najemcę nadwyżką tych kosztów na podstawie osobnej faktury VAT. Prace adaptacyjne wykraczające poza ustalony budżet stanowią odrębną usługę w stosunku do przedmiotu umów najmu, zamawianą przez Najemcę, wykonywaną za odrębną, jednorazową opłatą (nie wliczaną do czynszu najmu). Zgodnie z informacjami przekazanymi Wnioskodawcy przez Zamawiającego, przy okazji prac adaptacyjnych w powierzchni 1 przeznaczonym dla Najemcy przekroczenie budżetu nastąpiło w trakcie wykonywania prac adaptacyjnych. Jednocześnie, w przypadku powierzchni 2 przeznaczonego dla Najemcy, którego adaptacją również zajmował się Wnioskodawca, Zamawiający z góry wiedział, że wykonanie prac zgodnie z wymogami Najemcy będzie wymagało wyjścia poza budżet ustalony w umowie najmu, o czym poinformował Wnioskodawcę przed rozpoczęciem prac adaptacyjnych. Faktury wystawione przez Wnioskodawcę przed wrześniem br. dotyczyły powierzchni 1 przeznaczonego dla Najemcy, w przypadku którego informacja o bezpośrednim przeniesieniu części kosztów tych prac przez Zamawiającego na Najemcę na podstawie faktury VAT pojawiła się już w trakcie wykonywania tych prac. Usługi zafakturowane przez Wnioskodawcę w dniu 27.09.2019 roku, w ramach ostatecznego rozliczenia kontraktu, dotyczyły, wg wiedzy Wnioskodawcy, powierzchni 2 przeznaczonego dla Najemcy, w odniesieniu do którego Zamawiający z góry wiedział, że część kosztów tych prac zostanie bezpośrednio przeniesiona na Najemcę na podstawie faktury VAT i poinformował o tym Wnioskodawcę. Usługi te zostały zafakturowane przez Wnioskodawcę jako usługi podwykonawstwa budowlanego, w systemie odwrotnego obciążenia.