Interpretacja indywidualna z dnia 09.03.2020, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.6.2020.2.MT, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.6.2020.2.MT

fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2020 r. (data wpływu 3 stycznia 2020 r.) uzupełnione pismem z dnia 26 lutego 2020 r. (data nadania 26 lutego 2020 r., data wpływu 26 lutego 2020 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 19 lutego 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.6.2020.1.MT (data doręczenia 20 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 19 lutego 2020 r. (data nadania 19 lutego 2020 r., data doręczenia 20 lutego 2020 r.) Nr 0114-KDIP3-2.4011.6.2020.1.MT, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 26 lutego 2020 r. (data nadania 26 lutego 2020 r., data wpływu 26 lutego 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 3 września 2015 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której świadczy usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Część generowanego przez działalność gospodarczą Wnioskodawcy przychodu stanowi umowa pomiędzy firmą Wnioskodawcy, a polską spółką zajmującą się sprzedażą oprogramowania na rynku ubezpieczeniowym (dalej: Spółka). W ramach tejże umowy Wnioskodawca zobowiązany jest m. in. do tworzenia i rozwoju oprogramowania za co otrzymuje wynagrodzenie. Oprogramowanie wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Spółką jest rezultatem własnej, twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy. Umowa przewiduje przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na Spółkę. Spółka zajmuje się sprzedażą oprogramowania do obsługi ubezpieczeń na międzynarodowych rynkach. Specyfika rynku ubezpieczeniowego stawia bardzo rygorystyczne wymagania jeśli chodzi o używane oprogramowanie. Z jednej strony musi to być oprogramowanie bardzo wydajne - system musi obsługiwać jednoczesną obsługę bez widocznych spowolnień przez wielu użytkowników, ale musi także to być oprogramowanie bardzo dokładnie przemyślane i przetestowane - każdy błąd może kosztować ubezpieczyciela krocie. Wystarczy wyobrazić sobie sytuację, w której w wyniku błędu programisty do każdej polisy OC na pojazd dołączane jest za darmo pokrycie AC. Część serwerowa tworzona jest w językach kompilowanych do kodu wykonywanego przez wirtualną maszynę (), a warstwa prezentacyjna widoczna na ekranach użytkowników tworzona jest w . W ramach tej umowy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo- rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Pod względem czasowym tworzenie i rozwój oprogramowania stanowi główną część obowiązków Wnioskodawcy, ale są też inne, np.: koordynacja zadań innych programistów z zespołu, przeglądanie kodu innych programistów m.in. pod kątem użytych algorytmów czy też kontakt z kontrahentami Spółki w ramach podzlecanych projektów. W ramach rozliczeń ze Spółką prowadzona jest dokładna ewidencja czasu poświęcanego na konkretne zadania wraz z ich opisem, zatem bardzo łatwo wyłuskać czas Wnioskodawcy poświęcony na tworzenie oprogramowania. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Wnioskodawca chciałby zastosować 5% stawkę do części dochodu osiągniętego z tytułu tworzenia i rozwoju oprogramowania. Jako przychód z tytułu kwalifikowanego IP Wnioskodawca chciałby użyć przychodu z tytułu wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę w części odpowiadającej poświęconemu czasowi na tworzenie i rozwój oprogramowania. Tzn. jeśli w danym miesiącu Wnioskodawca poświęci 75% całkowitego czasu na tworzenie i rozwój oprogramowania, to 75% wynagrodzenia uzyskanego od Spółki Wnioskodawca chciałby potraktować jako przychód z kwalifikowanego IP. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box wnioskodawca będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.