Interpretacja indywidualna z dnia 06.02.2020, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.85.2019.2.IM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.85.2019.2.IM

IP BOX - preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej, przesłanki działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2019 r. (data wpływu 2 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box):

• jest nieprawidłowe - w części dotyczącej zastosowania 5% stawki podatku dochodowego w sytuacji, gdy w efekcie prac nie powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej,
• jest prawidłowe - w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony pismem z 5 stycznia 2020 r. (data wpływu 5 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 2 stycznia 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (przeważającym kodem PKD jest 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. la ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z () (dalej: Spółka) świadczy usługi programistyczne. W ramach tej umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza oprogramowanie już istniejące, którego Wnioskodawca nie jest właścicielem, Wnioskodawca czyni to na podstawie odpowiedniej nieodpłatnej licencji, której treść umożliwia Wnioskodawcy jego rozwijanie i ulepszanie. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca jest członkiem kilkunastoosobowego zespołu osób współpracujących na rzecz Spółki (na podstawie odrębnych umów zawartych ze Spółką). W zależności od wymagań danego klienta Spółki, zespół tworzy bądź modyfikuje funkcjonalności danej części systemu. W większości przypadków wprowadzane są całkowicie nowe rozwiązania tworzone i wymyślane od podstaw. System, o którym mowa, to wyspecjalizowana aplikacja dla branży medycznej, pozwalająca na rejestrację pacjentów i prowadzenie pełnej historii oraz dokumentacji medycznej przez lekarzy, kontakt z pacjentami, dystrybucję lekarstw oraz obsługę ubezpieczeń (kalkulacja stopnia pokrycia kosztów leczenia). Wiąże się to z tworzeniem systemów szybkiego wyszukiwania, przetwarzania, a także migracji dużych ilości danych. W ramach omawianej działalności Wnioskodawca korzysta z najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, aby optymalizować cały proces twórczy. Przykładowo, Wnioskodawca wykorzystuje oprogramowanie, które odczytuje pismo ręczne i próbuje przetworzyć je na tekst komputerowy. Aplikacja nieustannie się zmienia i jest rozwijana na szeroką skalę. Każdorazowo przy planowaniu nowej funkcjonalności Wnioskodawca korzysta z najnowszych, czysto prototypowych rozwiązań (wymyślonych przez Wnioskodawcę), które najpierw przechodzą proces testowania, a następnie są oficjalnie wdrażane. Prototyp to nieszablonowy kod programu napisany w nowatorski sposób, wysoce zoptymalizowany pod względem wydajności. Cała aplikacja oparta jest na nowoczesnych technologiach i działa w oparciu o rozwiązanie chmurowe, dzięki czemu potencjalni użytkownicy mają do niej dostęp z każdego miejsca na świece, gdzie jest dostęp do Internetu (system zastąpił stare rozwiązania klienta Spółki zbudowane w oparciu o lokalne serwery). Rozwijane są również nowe moduły elektronicznego rekordu pacjenta dla szybkiego dostępu do danych i wymiany pomiędzy usługodawcami medycznymi. W ramach omawianej działalności Wnioskodawca nieustannie opracowuje nowe oraz ulepszone procesy, każdorazowo w indywidualny sposób, dzięki czemu tworzy on niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej rozwiązania pisane i tworzone na wyłączne potrzeby klienta Spółki. Wytwarzanie oprogramowania przez Wnioskodawcę każdorazowo jest spowodowane potrzebą stworzenia nowego rozwiązania lub funkcjonalności, które aktualnie nie istnieją w danym obszarze oraz w systemie i konieczne jest wytworzenie przez Wnioskodawcę takiego oprogramowania, które będzie funkcjonalne i dopasowane do ścisłych wymagań klienta Spółki. W ten sposób Wnioskodawca bierze czynny udział w tworzeniu nowych procesów i funkcjonalności i umożliwia szybszą, bardziej efektywną i bardziej opłacalną pracę klienta Spółki, który wykorzystuje napisane oraz ulepszone przez Wnioskodawcę oprogramowanie. Każde oprogramowanie wytworzone, rozwinięte oraz ulepszone przez Wnioskodawcę pozwala klientowi Spółki na korzystanie z rozwiązań zaprojektowanych wyłącznie dla niego i nieistniejących do tej pory w podobnej formie na rynku. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie &‒ prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi w zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych funkcjonalności omawianego oprogramowania. Wytworzony autorski program komputerowy, będący działalnością twórczą o indywidualnym charakterze, uzewnętrzniany jest w formie kodu źródłowego powstałego w wyniku kompilacji. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2019 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku skorzystania z IP Box przedstawi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej &‒ IP Box. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.