Interpretacja indywidualna z dnia 03.12.2019, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.395.2019.2.IM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.395.2019.2.IM

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własność intelektualnej tzw. IP Box.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2019 r. (data wpływu 17 października 2019 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box):

• jest nieprawidłowe co do wskazania podstawy prawnej uzyskiwania dochodów w przypadku wytwarzanego oprogramowania,
• jest prawidłowe w pozostałej części

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony pismem z 20 listopada 2019 r. (data wpływu 20 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 2 lipca 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. la ustawy z dnia 26 lipca 19991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy z () z siedzibą w () (dalej: Spółka) prowadzi badania i jest członkiem zespołu rozwoju usług programistycznych w centrum rozwoju i badań firmy () w (), a zatem prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Łącząc wiedzę z dziedzin matematyki, informatyki i elektroniki specjalizuje się w projektowaniu nowych systemów komunikacji (platforma Internet of Things - internet rzeczy) urządzeń fizycznych z chmurą obliczeniową (Cloud), a także przetwarzaniu danych przesyłanych przez nie. Opracowując nowe metody, wyróżnia się możliwością stosowania ich w systemach o bardzo dużej skali. Wnioskodawca wytwarza także prototypy urządzeń pomiarowych, testuje je oraz dodaje nowe funkcjonalności. Wytworzone oprogramowanie ma charakter autorski i służy do stworzenia nowych funkcjonalności produktów w ramach aplikacji mobilnych, internetowych (np. aplikacji do zdalnej diagnostyki; wspomagających pracę instalatorów; aplikacje dla użytkowników końcowych) oraz stworzenia nowych typów czujników usprawniających działanie dotychczasowych systemów. Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii chmurowych, a także nowoczesnych technologii wytwarzania oprogramowania. Wszystkie wytworzone przez Wnioskodawcę dzieła są przedmiotem autorskich praw do programu komputerowego zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone oprogramowanie służące do obsługi jest zbywane na rzecz zleceniodawcy wraz z przeniesieniem praw autorskich do nowo powstałego oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje aktualnie zdobytą wiedzę i umiejętności z zakresu dziedzin podanych wyżej w celu tworzenia nowych zastosowań (produktów, procesów i usług), w postaci innowacyjnego oprogramowania umożliwiającego komunikację urządzeń w ramach sieci Internetu Rzeczy. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu różnią się od aktualnych rozwiązań. Z tytułu zbycia wytworzonych programów oraz przysługujących Wnioskodawcy do nich praw autorskich w ramach zawartej umowy zlecenia osiąga dochód opodatkowany stawką liniową w wysokości 19% na podstawie ustawy o PIT. Zgodnie z wprowadzonymi zmianami od 1 stycznia 2019 r., kiedy to weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (dalej: ustawa wprowadzająca), na podstawie art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (dalej: ustawa o PIT), istnieje możliwość zastosowania do uzyskanych dochodów przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (ang. qualified intellectual property, dalej również: kwalifikowane IP), określonymi w wyjaśnieniach podatkowych jako pakiet IP Box. Wobec możliwości zastosowania do uzyskiwanych dochodów preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.