Interpretacja indywidualna z dnia 06.11.2019, sygn. 0114-KDIP3-3.4011.411.2019.2.AK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-3.4011.411.2019.2.AK

Czy fakt objęcia ubezpieczeniem stanowi (będzie stanowić) dla osób ubezpieczonych przychód podatkowy, od którego Spółka jako płatnik jest (będzie) zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych lub wykonania obowiązków informacyjnych?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2019 r. (data wpływu 5 września 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 września 2019 r. (data nadania 6 września 2019 r., data wpływu 13 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z opłaceniem przez Spółkę składki ubezpieczeniowej z tytułu odpowiedzialności osób zarządzających Spółką jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z opłaceniem przez Spółkę składki ubezpieczeniowej z tytułu odpowiedzialności osób zarządzających Spółką.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się pozyskiwaniem i przechowywaniem (...). Spółka jest wpisana do rejestru podmiotów leczniczych. W związku z rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej, a także kierując się zasadami ostrożności Spółka podpisała z Ubezpieczycielem umowę kompleksowego ubezpieczenia odpowiedzialności osób zarządzających spółką kapitałową (dalej: polisa lub ubezpieczenie). W ten sposób Spółka wykorzystuje dostępne metody ograniczenia negatywnych skutków finansowych lub prawnych, co jest racjonalne z uwagi na przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, cechujący się podwyższonym ryzkiem biznesowym (...)Ochroną ubezpieczeniową zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia polisy (dalej: OWU) objęta jest Spółka oraz Osoba ubezpieczona. Osobą ubezpieczoną jest natomiast osoba fizyczna, która była, jest lub zostanie: (1) członkiem zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, prokurentem Spółki lub osobą pełniącą analogiczną funkcję zarządczą lub nadzorczą w Spółce w innym porządku prawnym, lub (2) pracownikiem: (a) pełniącym funkcję zarządczą lub nadzorczą w Spółce, lub (b) jeżeli postępowanie wszczęte przeciwko którejkolwiek z osób ubezpieczonych wymienionych w pkt (1) powyżej na skutek roszczenia toczy się także przeciwko niemu, lub (c) w przypadku skierowania przeciwko niemu roszczenia opartego na naruszeniu praw pracowniczych, lub (3) głównym księgowym Spółki lub innym pracownikiem, który w zakresie swoich obowiązków ma prowadzenie ksiąg rachunkowych, lub (4) przyszli, obecni i byli członkowie organu podmiotu zewnętrznego pod warunkiem, że wypadek ubezpieczeniowy wynika z nieprawidłowego zachowania, które miało miejsce w czasie pełnienia przez nich funkcji w podmiocie zewnętrznym, jednakże nie później niż do czasu wyraźnego odwołania upoważnienia lub zlecenia Spółki do pełnienia takiej funkcji, (5) członkiem zarządu spółki będącej przedmiotem wykupu menadżerskiego w okresie 45 dni od daty wykupu menadżerskiego, nie dłużej jednak niż do końca trwania okresu ubezpieczenia. Za osobę ubezpieczoną uważa się również następujące osoby fizyczne: (6) małżonka osoby ubezpieczonej lub osobę pozostającą z nią we wspólnym pożyciu, jednakże wyłącznie w zakresie pozostającym w związku z nieprawidłowym zachowaniem osoby ubezpieczonej wskazanej w pkt (1) - (5) powyżej, lub (7) spadkobiercę, przedstawiciela ustawowego lub następcę prawnego osoby ubezpieczonej, jednakże wyłącznie w zakresie pozostającym w związku z nieprawidłowym zachowaniem osoby ubezpieczonej wskazanej w pkt (1)-(5) powyżej oraz w razie jej śmierci albo ubezwłasnowolnienia. Osobą ubezpieczoną nie jest zewnętrzny audytor, rewident, syndyk, nadzorca sądowy, zarządca przymusowy, tymczasowy nadzorca sądowy, likwidator ustanowiony przez sąd. Ochrona ubezpieczeniowa obejmuje także podmioty zależne oraz osoby ubezpieczone w ramach podmiotów zależnych i dotyczy wyłącznie wypadków ubezpieczeniowych opartych na nieprawidłowych zachowaniach podmiotu zależnego lub osób ubezpieczonych w ramach podmiotu zależnego, które miały miejsce w czasie, w którym dana spółka posiadała status podmiotu zależnego. W rezultacie krąg osób objętych ubezpieczeniem jest szerszy, niż tylko członkowie organów spółki kapitałowej w rozumieniu przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Objęcie ochroną ubezpieczeniową następuje automatycznie, bez wyrażenia zgody przez osoby ubezpieczone. Objęcie ochroną ubezpieczeniową następuje z chwilą rozpoczęcia pełnienia określonej funkcji przez konkretną osobę fizyczną. Umowa ubezpieczenia nie wskazuje i nie będzie wskazywać imiennie osób objętych ubezpieczeniem, a jedynie szeroki i niezdefiniowany krąg grupy osób nim objętych. W rezultacie jest niemożliwe zidentyfikowanie z imienia i nazwiska osób objętych przedmiotowym ubezpieczeniem (osób ubezpieczonych). Mając na uwadze, że opisany powyżej krąg osób ubezpieczonych jest otwarty i elastyczny, Ubezpieczyciel i Spółka, z przyczyn obiektywnych, nie prowadzą ewidencji osób objętych ochroną ubezpieczeniową i w konsekwencji wielkość składki nie jest w żaden sposób uzależniona od hipotetycznej liczby osób mogących być objętych ochroną ubezpieczeniową. Okres ubezpieczenia trwa jeden rok. Zgodnie z OWU Ubezpieczyciel pokryje poniesione przez osobę ubezpieczoną lub w jej imieniu: (1) odszkodowanie pokrywające szkodę, o ile nie została ona wcześniej naprawiona przez Spółkę; (2) koszty obrony; (3) koszty obrony związane z roszczeniem dotyczącym szkody osobowej lub rzeczowej; (4) koszty postępowania wyjaśniającego; (5) koszty postępowania kontrolnego; (6) koszty postępowania przeciwko wolności lub mieniu; (7) koszty postępowania ekstradycyjnego; (8) koszty PR; (9) wydatki związane z pozbawieniem majątku; (10) koszty uzyskania przez osobę ubezpieczoną poręczenia majątkowego lub kaucji ustanowionych w toku postępowań karnych prowadzonych w związku z roszczeniem; (11) koszty stawiennictwa; (12) koszty przygotowania do roszczenia; (13) koszty wsparcia psychologicznego; (14) koszty konfiskaty paszportu; (15) grzywny i kary administracyjne nałożone na osobę ubezpieczoną przez właściwy organ; (16) roszczenia dotyczące zadośćuczynienia pieniężnego za krzywdę doznaną na skutek naruszenia praw pracowniczych; (17) odszkodowanie pokrywające szkodę wynikającą ze zobowiązań publicznoprawnych Spółki. Natomiast ochrona ubezpieczeniowa dla Spółki obejmuje: (1) zwrot świadczeń na rzecz Spółki; (2) koszty obrony w związku z roszczeniem dotyczącym papierów wartościowych; (3) koszty zdarzenia kryzysowego; (4) koszty postępowania kontrolnego; (5) kwotę wynikającą z odpowiedzialności solidarnej (tj. kwotę, do której zapłaty Spółka jest solidarnie zobowiązana wraz z osobą ubezpieczoną w związku z nieprawidłowym zachowaniem tej osoby ubezpieczonej). W dokumencie polisy jako ubezpieczającego wskazano Spółkę. Spółka zapłaciła zryczałtowaną składkę na polisę ze środków obrotowych Spółki. Jak wskazywano powyżej, składka jest zryczałtowana i nie podlega zmianom na skutek rozszerzenia lub zawężenia kręgu osób objętych ubezpieczeniem. Wynika to z tego, że nie determinuje to ekspozycji na ryzyko Ubezpieczyciela (ta jest uzależniona od wielkości, działalności i szkodowości Spółki) oraz z tego, że jedynie wybrane grupy osób objętych ubezpieczeniem mogą zostać dookreślone, a liczba pozostałych osób objętych ubezpieczeniem jest niemożliwa do określenia i Ubezpieczyciel nie jest w stanie stwierdzić, czy krąg osób ubezpieczonych faktycznie się zmienia. Należy także zauważyć, że w momencie zakończenia pracy lub współpracy (pełnienia funkcji) ze Spółką lub z jakąkolwiek z jej spółek zależnych przez jakąkolwiek osobę ubezpieczoną osoba ta jest nadal objęta ochroną ubezpieczeniową w okresie ochrony ubezpieczenia. Reasumując, powodami podpisania w imieniu Spółki umowy zapewniającej ubezpieczenie były wyłącznie powody biznesowe i miały na celu: