Interpretacja indywidualna z dnia 31.08.2018, sygn. 0111-KDIB2-3.4010.160.2018.3.PB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4010.160.2018.3.PB

w zakresie możliwości zaliczenia kosztu zakupu polisy ubezpieczeniowej do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2018 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP), uzupełnionym pismem z 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia kosztu zakupu polisy ubezpieczeniowej do kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia kosztu zakupu polisy ubezpieczeniowej do kosztów uzyskania przychodów. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 31 sierpnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4010.160.2018.2.PB, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP):

Wnioskodawca - M spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w () (zwana dalej Wnioskodawca lub Spółka) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki są usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (PKWiU z 2015 o symbolu 37.00.Z). Spółka zatrudnia osoby fizyczne w ramach umów o pracę, umów cywilnoprawnych lub - w przypadku kadry zarządzającej - na podstawie tzw. kontraktów menadżerskich. W szczególności zgodnie z § 9 ust. 1 Umowy o świadczenie usług zarządzania - kontrakt menadżerski podpisanej przez Spółkę oraz przez Prezesa Zarządu z dnia 28 czerwca 2017 roku (dalej Umowa) zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone Spółce własnym działaniem lub zaniechaniem według zasad wynikających z obowiązujących przepisów prawa, z tym zastrzeżeniem, że strony ograniczają przedmiotową odpowiedzialność i wynosi ona 3-krotność części stałej wynagrodzenia w roku wyrządzenia szkody. W myśl § 9 ust. 2 Umowy zarządzający nie ponosi odpowiedzialności za szkody wyrządzone osobom trzecim w związku z wykonywaniem niniejszej umowy. Zasady odpowiedzialności pozostałych współpracowników Spółki wynikają wprost z regulacji ustawowych obejmujących odpowiedzialność pracowników i zleceniobiorców. Kierując się zasadami ostrożności Spółka podpisała w dniu 14 maja 2018 roku z ubezpieczycielem umowę ubezpieczenia w przedmiocie ubezpieczenia szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów spółki kapitałowej (dalej: polisa). W dokumencie polisy jako ubezpieczającego wskazano Spółkę. Ubezpieczonym zgodnie z pkt 3.34 Ogólnych Warunków Ubezpieczenia jest Spółka oraz Osoba Ubezpieczona. Natomiast zgodnie z dodatkiem Nr 7 do polisy osoba ubezpieczona oznacza dowolną osobę fizyczną, która była, jest lub podczas Okresu Ubezpieczenia zostanie: (a) członkiem zarządu, członkiem komisji rewizyjnej, prokurentem lub pełnomocnikiem spółki bądź osobą fizyczną zajmującą inne stanowisko, które w myśl mających zastosowanie przepisów prawa obcego państwa określone jest jako równorzędne wobec stanowiska członka zarządu, członka komisji rewizyjnej lub prokurentem, (b) Pracownikiem (i) pełniącym funkcję zarządczą lub nadzorczą w Spółce; (ii) w związku z roszczeniem zarzucającym naruszenia praw pracowniczych; (iii) wskazanym jako współpozwany wraz z którąkolwiek z osób wskazanych w podpunkcie (a) w związku z roszczeniem zarzucającym Pracownikowi Spółki uczestnictwo lub pomoc w popełnieniu Nieprawidłowego Działania; (c) Osobą odpowiedzialną za księgi rachunkowe Spółki lecz wyłącznie w czasie kiedy i tak długo, jak taka Osoba ubezpieczona działa dla i w imieniu Spółki w ramach funkcji określonych w punktach od (a) do (c) powyżej. Termin osoba ubezpieczona nie obejmuje zewnętrznych audytorów, zarządcy przymusowego, tymczasowego nadzorcy sądowego, syndyka, zarządcy, nadzorcy sądowego, jak również wszelkich likwidatorów Spółki wyznaczonych przez Sąd. Zatem krąg osób objętych ubezpieczeniem jest szerszy, niż tylko członkowie organów spółki kapitałowej w rozumieniu przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. W myśl punktu 2 Polisy okres ubezpieczenia wynosi od 27 kwietnia 2018 roku do dnia 26 kwietnia 2019 roku. Zgodnie z pkt 1.1. Ogólnych warunków umownych szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów spółki kapitałowej Ubezpieczenie władz spółki - D&O do Umowy ubezpieczenia z dnia 14 maja 2018 roku (dalej: Ogólne warunki ubezpieczenia) Ubezpieczyciel zapłaci za szkodę każdej Osoby Ubezpieczonej, chyba że szkoda takiej Osoby Ubezpieczonej została pokryta przez Spółkę. Ubezpieczyciel zwróci Spółce lub zapłaci w jej imieniu wszystkie kwoty, które Spółka wypłaciła lub do których wypłaty jest zobowiązana w celu pokrycia szkody Osoby ubezpieczonej. W myśl pkt 3.17. Ogólnych warunków umownych Osoba odpowiedzialna za księgi rachunkowe Spółki oznacza: a) głównego księgowego; lub b) dowolnego Pracownika odpowiedzialnego za prawidłowe prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki w ramach pełnienia funkcji zarządczych lub nadzorczych. Zgodnie z pkt 3.25 Ogólnych warunków ubezpieczenia Pracownik oznacza osobę fizyczną zatrudnioną przez Spółkę na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, niezależenie od wymiaru czasu pracy, w ramach prowadzenia zwykłej działalności gospodarczej Spółki, której Spółka wypłaca wynagrodzenie i ma prawo kierować wykonywaniem przez nią obowiązków, wydawać wiążące polecenia oraz sprawować nad nią nadzór. Jak wskazano w pkt 3.26 Roszczenie oznacza, (a) poniesione wobec Osoby Ubezpieczonej i zarzucające jej nieprawidłowe działanie: (i) wszelkie pisemne żądania spełnienia świadczenia pieniężnego lub innego rodzaju świadczenia, (ii) wszelkie pisemne zawiadomienie o wszczętym postępowaniu cywilnym, karnym, administracyjnym, sądowo-administracyjnym, regulacyjnym lub arbitrażowym, w tym powództwa wzajemne, (iii) jakiekolwiek pisemne zawiadomienie o wszczętym postępowaniu w odniesieniu do Naruszenia Praw Pracowniczych lub (iv) wszelkie pisemne zawiadomienie o wszczętym przez właściwy organ postępowaniu zmierzającym do ustalenia odpowiedzialności Osoby ubezpieczonej za zobowiązania publicznoprawne Spółki na podstawie art. 107 w zbiegu z art. 116 Ordynacji podatkowej; (b) roszczenie z tytułu papierów wartościowych; (c) postępowanie ekstradycyjne; (d) postępowanie dotyczące wolności lub mienia; (e) zdarzenia określone w punktach 3.10 (a)-(c); (f) postępowanie przygotowawcze w odniesieniu do osoby ubezpieczonej.