Interpretacja indywidualna z dnia 28.06.2018, sygn. 0113-KDIPT3.4011.273.2018.1.MG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT3.4011.273.2018.1.MG

Obowiązki płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonego w dniu 21 maja 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przez płatnika jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej, a przedmiotem Jego przeważającej działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia w oparciu o umowy o pracę oraz umowy zlecenia wysoko wykwalifikowanych specjalistów, wśród nich m.in.: programistów, grafików komputerowych, architektów systemów komputerowych, testerów systemów komputerowych, projektantów systemów komputerowych, inżynierów oprogramowania oraz kadrę zarządzającą, personel wspierający, pracowników biurowych. Obszar działalności Wnioskodawcy oraz zakres prac pracowników powoduje, że efektem zindywidualizowanej i kreatywnej działalności jest powstanie utworu, a w szczególności: kodu źródłowego, programów komputerowych i/lub aplikacji mobilnych oraz webowych, baz danych, stron internetowych, planów i/lub prototypów systemów komputerowych, projektów graficznych oraz prezentacji. Wymienione powyżej prace mają charakter niepowtarzalny, oryginalny i indywidualny. Poza czynnościami o charakterze twórczym do obowiązków pracowników należą także inne czynności niestanowiące czynności o charakterze twórczym. Są to m.in.: czynności administracyjne, koordynacyjne, organizacyjne, zarządcze. Wnioskodawca zawiera z pracownikami umowy o pracę zawierające zapis o przeniesieniu na rzecz pracodawcy autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez nich w ramach stosunku pracy. Zgodnie z zawartymi umowami o pracę z chwilą przyjęcia utworu podlegającego ochronie prawno-autorskiej, stworzonego przez pracownika w ramach wykonywania obowiązków z umowy o pracę, pracodawca nabywa pełnię autorskich praw majątkowych do tego utworu na wszystkich polach eksploatacji nieograniczonych terytorialnie, znanych w dniu podpisania umowy. Umowy o pracę stanowią również, że określony procent całkowitego wynagrodzenia o pracę (95%) stanowi wynagrodzenie za prace, których wynikiem jest przejście na pracodawcę praw do stworzonych w ramach tych prac utworów chronionych prawem autorskim. W pozostałym zakresie wynagrodzenie stanowi ekwiwalent za wykonywanie innych obowiązków pracowniczych takich jak m.in. zadania administracyjne, koordynacyjne, organizacyjne, zarządcze. Uzasadnieniem dla przyjęcia takiego stosunku kwoty należnej na podstawie umowy o pracę - z tytułu przeniesienia praw autorskich do kwoty należnej za wykonywanie innych obowiązków pracowniczych jest okoliczność, że praca o charakterze twórczym stanowi przeważającą część obowiązków pracowniczych, a jednocześnie stanowi dla Wnioskodawcy zasadniczą i największą wartość dodaną wykorzystywaną w prowadzeniu przedsiębiorstwa, w przeciwieństwie do pracy wykonywanej w ramach pozostałych obowiązków pracowniczych będących często pracami o charakterze administracyjnym i/lub uzupełniającym. Należy przy tym podkreślić, że podział wynagrodzenia określony w umowie o pracę nie odbywa się na podstawie czasu pracy przeznaczonego na pracę twórczą, nie będzie też określeniem czasu pracy przeznaczonej na pracę twórczą, na co zwrócił uwagę Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 459/13 (...) Praca twórcza cechuje się bowiem tym, że jej rezultat jest niepewny, toteż poświęcenie na nią określonego czasu wcale nie świadczy o uzyskaniu zamierzonych efektów w postaci utworów. Wnioskodawca prowadzi rejestr utworów stworzonych przez pracowników wraz z określeniem, który pracownik lub pracownicy byli twórcami, oraz w których miesiącach prowadzone były prace twórcze nad jego stworzeniem, w celu potwierdzenia, że w każdym miesiącu pracownicy zaangażowani byli w stworzenie lub opracowanie utworów podlegających ochronie prawno-autorskiej. Rejestr zawiera m.in takie informacje jak: imię i nazwisko twórcy, miesiąc wytworzenia utworu, a także określenie kategorii tworzonego utworu (np. program komputerowy, kod źródłowy, grafika komputerowa, materiał audio-video, prezentacja) co pozwala na stwierdzenie, czy dany utwór powstał w wyniku działalności wymienionej w art. 22 ust. 9b, w szczególności pkt 1 i 2. Na podstawie wprowadzonych zapisów w umowach o pracę oraz prowadzonej ewidencji Wnioskodawca stosuje 50% koszty uzyskania przychodu, z uwzględnieniem normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której zastosowane koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie do tej części wynagrodzenia autorskiego (95%), która przypada za przejęcie majątkowych praw autorskich do utworów będących efektem twórczej pracy wymienionej w art. 22 ust. 9b. Natomiast do pozostałego wynagrodzenia (5%) niemającego charakteru pracy twórczej - koszty uzyskania przychodu określone na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podwyższone 50% koszty uzyskania przychodu nie są stosowane od wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy oraz za czas urlopów. Jednocześnie, jeżeli w danym miesiącu nie nastąpi przekazanie żadnego utworu, pracownik nie otrzyma wynagrodzenia autorskiego. Wnioskodawca przytacza fragment wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2010 r., nr: IBPII/1/415-852/09/MK, w której potwierdzone zostało prawo wnioskodawcy, jako płatnika, do zastosowania podwyższonych 50% kosztów uzyskania przychodu dla przychodów wypłacanych na rzecz pracowników w zakresie wynagrodzenia zasadniczego. W związku z powyższym należy uznać, że skoro pracownicy Wnioskodawcy - specjaliści zajmujący się tworzeniem i opracowywaniem rozwiązań z dziedziny informatyki - są traktowani w świetle przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako twórcy, to do przychodów osiąganych przez nich tytułem wynagrodzeń za pracę twórczą, ustalonych zgodnie z określonym w umowie o pracę stosunkiem procentowym - tj. w odniesieniu do 95% wynagrodzenia - mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodu. Natomiast do pozostałego przychodu z wynagrodzenia za pracę nie mającego przymiotu pracy twórczej - tj. w odniesieniu do 5% wynagrodzenia koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca przytoczył kolejny fragment wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2016 r., nr: IBPB-2-2/4511-646/16-1/AR, w której potwierdzone zostało prawo wnioskodawcy, jako płatnika, do zastosowania podwyższonych 50% kosztów uzyskania przychodu do tej części wynagrodzenia dodatkowego za nadgodziny i pracę w nocy oraz dodatkowych składników wynagrodzenia za pracę w godz. od 17 do 23, za pracę w nocy i weekendy, która stanowi przychód z tytułu przeniesienia na rzecz wnioskodawcy praw autorskich do wywożonych przez pracowników utworów () w odniesieniu do tej części wynagrodzenia dodatkowego za nadgodziny i pracę w nocy oraz dodatkowych składników wynagrodzenia za pracę w godz. od 17 do 23, za pracę w nocy i weekendy, która będzie stanowić przychód z tytułu przeniesienia na rzecz wnioskodawcy, praw autorskich do wytworzonych przez pracowników w ramach stosunku pracy utworów, wnioskodawca działając jako płatnik może zastosować 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem limitu wynikającego z art. 22 ust. 9a tejże ustawy.