Interpretacja indywidualna z dnia 21.04.2017, sygn. 3063-ILPB1-1.4511.51.2017.1.AMN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 3063-ILPB1-1.4511.51.2017.1.AMN

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanego dofinansowania.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2017 r. (data wpływu 30 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanego dofinansowania:

• w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania w 2017 roku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środków otrzymanych z dotacji przeznaczonych na wynagrodzenie jest nieprawidłowe,
• w pozostałej części jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanego dofinansowania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą () m.in. w zakresie dystrybucji i tworzenia nowych rozwiązań na bazie technologii papieru elektronicznego. W 2015 roku jednostka złożyła wniosek o dofinansowanie projektu badawczo rozwojowego w ramach Działania 1.2 Innowacyjne przedsiębiorstwa, Poddziałanie 1.2.1 Innowacyjne przedsiębiorstwa &− konkursy horyzontalne, typ projektu 1.2 A Wsparcie dla przedsiębiorstw chcących rozpocząć lub rozwinąć działalność B+R. Nabór projektów był dokonywany przez Instytucję Pośredniczącą. Po pozytywnej ocenie wniosku i wygraniu konkursu, wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą podpisał umowę o dofinansowanie projektu i uzyskał dofinansowanie do prac przedstawionych w projekcie. Dofinansowanie (w wysokości części kosztów kwalifikowanych) jest przeznaczone na realizację projektu badawczo-rozwojowego, wykorzystując w tym celu m.in. swoje zasoby kadrowe i finansowe (konieczność pokrycia części kosztów kwalifikowanych, która nie jest finansowana dotacją). Jednocześnie Wnioskodawca będzie pełnił w projekcie realizowanym na podstawie podpisanej umowy rolę wykonawcy części zadań projektowych wchodząc w skład zespołu badawczego. Podstawą prawną otrzymania środków finansowych jest ustawa z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2016 r., poz. 217). Z otrzymanych środków finansowych zostaną sfinansowane koszty kwalifikowane (zgodnie z budżetem projektu i wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków). Będą to m.in. koszty pracy osób (umowy o pracę, umowy zlecenie), a także wartość pracy własnej Wnioskodawcy. Strona Umowy Instytucja Pośrednicząca &− opracowała Przewodnik kwalifikowalności kosztów w ramach Programu Operacyjnego (zwane również Wytycznymi). Przewodnik ów m.in. definiuje pojęcie i katalog kosztów kwalifikowanych. Według Wytycznych kwalifikowalność kosztu może zostać uznana, o ile zostaną spełnione łącznie następujące warunki, m.in.: koszt został faktycznie poniesiony w okresie wskazanym w umowie o dofinansowanie, oraz został należycie udokumentowany. W Wytycznych przewiduje się również, że koszty kwalifikowane mogą powstać także w sytuacji, gdy pracę w projekcie wykonuje beneficjent, jako osoba fizyczna prowadzącą działalność gospodarczą, jednocześnie będąc członkiem zespołu w ramach własnego projektu. Przewiduje się możliwość obciążenia firmy kosztami własnej pracy według określonych w Wytycznych norm. W takiej sytuacji znajduje się Wnioskodawca. Jest on bowiem członkiem zespołu badawczego w ramach projektu, a jednocześnie właścicielem swojej firmy. Wykonując osobiście niektóre zadania w projekcie może swoją pracę w określonym wymiarze zaliczyć do kosztów kwalifikowanych i rozliczyć w ramach udzielonej dotacji. W Wytycznych zapisano, że osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą, które nie pobierają za wykonywaną pracę wynagrodzenia (są finansowane z zysku), mogą rozliczać koszty swojej pracy przy prowadzeniu badań przemysłowych lub prac rozwojowych w ramach projektu zgodnie z poniższymi zasadami: