Interpretacja indywidualna z dnia 09.05.2016, sygn. IPPB4/4511-235/16-4/MS1, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB4/4511-235/16-4/MS1

Czy w przypadku zakupu opisanej wyżej działki przed upływem dwuletniego terminu dla zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT - dochód z odpłatnego zbycia mieszkania przeznaczony na zakup działki będzie zwolniony do wysokości 100% wydatków poniesionych na nabycie gruntu, czy też do wysokości 86% wydatków, które proporcjonalnie odpowiadają powierzchni działki przeznaczonej w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego na cele mieszkaniowe?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 2 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data nadania 29 kwietnia 2016 r., data wpływu 2 maj 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie działki, która w części jest przeznaczona pod zabudowę zagrodowo-mieszkaniową - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie działki, która w części jest przeznaczona pod zabudowę zagrodowo-mieszkaniową.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku darowizny lokal mieszkalny, który następnie sprzedała przed upływem 5 lat od dnia nabycia korzystając ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także: ustawa o PIT). Wnioskodawczyni ma wspólność ustawową z mężem, ale darowiznę otrzymała do swojego majątku odrębnego i sprzedaży lokalu mieszkalnego także dokonała jako sprzedaży swojego majątku odrębnego. W chwili sprzedaży i przed tą chwilą Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej. W celu zachowania dwuletniego terminu dla zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT Wnioskodawczyni musi dopełnić warunku i wydać przychody uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego do końca 2016 r. na cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki otrzymane z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup niezabudowanej działki gruntu o powierzchni 1600 m oznaczonej jako działka 72/4 w obrębie 14, dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Celem zakupu będzie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny. Obecnie Wnioskodawczyni opiekuje się mamą w wieku 87 lat i tworzą z mężem wielodzietną rodzinę (rodzice + pięcioro dzieci), zakup większej działki pozwoli zaspokoić potrzeby mieszkaniowe ośmiu osób. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy Uchwałą Rady Gminy z dnia 30 grudnia 2003 r. (Dz. Urz. Woj. nr 32, poz. 982), wymieniona wyżej działka 72/4 jest przeznaczona w części około 80 metrów od pasa drogowego pod zabudowę zagrodowo-mieszkaniową. Oznacza to, że linia zabudowy przebiega 80 m od drogi głównej asfaltowej. Oznacza to również, że z całkowitej powierzchni tej działki wynoszącej 1600 m część powierzchni wynosząca 222 m znajduje się poza linią zabudowy i stanowi grunt rolny - o czym niżej. Do granicy działki są doprowadzone przez Gminę media: prąd, gaz, woda oraz kanalizacja. Wokół działki są inne działki budowlane część z nich już jest zabudowana, zaś część ogrodzona z wyraźnym zamiarem zabudowy. Działka 72/4 powstała w wyniku podziału wcześniej istniejącej działki 72/3 na trzy działki oznaczone jako: 72/6, 72/5, oraz 72/4. Część z przedmiotowej działki 72/4 tj. 222 m znajduje się poza linią zabudowy, tj. poza granicą 80 metrów od drogi asfaltowej i jest przeznaczona na cele rolne - ta część wynosząca 222 m z ogólnej powierzchni działki 72/4 obejmującej 1600 m2 stanowi zatem około. 14%. Ta sama działka, pomimo przeznaczenia jej w 86% na cele zabudowy zagrodowo-mieszkaniowej w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, figuruje w rejestrze gruntów oraz w księdze wieczystej opisana jako: grunty orne. Wnioskodawczyni uzyskała jednak zapewnienie, że w odniesieniu do działek, które Gmina przeznaczyła na cele zabudowy zagrodowo-mieszkaniowej w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego nie jest konieczne uzyskanie odrębnej decyli o warunkach zabudowy co wynika z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2015 r. poz. 199, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.