Interpretacja indywidualna z dnia 18.06.2015, sygn. IPPB2/4511-397/15-3/PW, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB2/4511-397/15-3/PW

Skutki podatkowe związane z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie motywacyjnym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie motywacyjnym jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Wnioskodawcy w programie motywacyjnym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Karol S. (dalej: Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest zatrudniony w spółce N. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) na podstawie umowy o pracę. Spółka zamierza wprowadzić program motywacyjny dla swoich współpracowników (tj. osób zatrudnionych w Spółce na podstawie różnych stosunków prawnych umowy o pracę, umowy zlecenia lub kontraktu menedżerskiego, a także powołania w skład zarządu w zależności od zakresu obowiązków danej osoby oraz jej kompetencji, dalej: Współpracownicy) oparty o pochodne instrumenty finansowe (dalej: Program). Wnioskodawca przewiduje, że będzie objęty Programem. Założeniem Programu będzie uzależnienie korzyści Wnioskodawcy z uczestnictwa w Programie od wyników finansowych Spółki. W Spółce wprowadzony zostanie regulamin Programu, który będzie podstawowym dokumentem określającym zasady jego funkcjonowania (dalej: Regulamin). Zgodnie z planowaną przez Spółkę treścią Regulaminu, zostanie w nim wskazane, iż Program ma na celu stworzenie dodatkowych mechanizmów motywujących Współpracowników, które mają skłaniać do podjęcia działań zapewniających wzrost wartości rynkowej Spółki oraz stabilny wzrost osiąganych zysków i które mają na celu ustabilizowanie kadry menedżerskiej, zwiększenie jej zaangażowania oraz odpowiedzialności za wyniki i rozwój Spółki. W ramach Programu Wnioskodawcy przyznane zostaną prawa majątkowe w postaci jednostek uczestnictwa. Jednostka uczestnictwa uprawniać będzie Wnioskodawcę do uzyskania kwoty realizacji w przypadkach określonych w Regulaminie. Jednostki uczestnictwa zostaną wyemitowane w formie niematerialnej, a ewidencję przydzielonych jednostek prowadzić będzie Spółka. Na żądanie Wnioskodawcy Spółka dokona materializacji jednostek uczestnictwa. Zgodnie z Regulaminem, udział w Programie przysługiwać będzie osobom uprawnionym. Osoby uprawnione wskazane zostaną przez organ decyzyjny Spółki (tj. osobę/osoby umocowane do reprezentacji Spółki lub - w odniesieniu do Współpracowników będących członkami zarządu - przez udziałowców Spółki), który sporządzi listę osób uprawnionych. Do osób uprawnionych należeć będą wyłącznie Współpracownicy Spółki, w tym Wnioskodawca. Osobą uprawnioną może być jeden lub większa liczba Współpracowników Spółki, w zależności od uznania organu decyzyjnego. Ilość jednostek uczestnictwa, które zostaną przyznane poszczególnym Współpracownikom, w tym Wnioskodawcy, ustalana będzie indywidualnie przez organ decyzyjny. Przyznanie jednostek uczestnictwa następować będzie na podstawie umowy o objęcie jednostek uczestnictwa zawartej pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą, która określać będzie datę przyznania jednostek uczestnictwa i liczbę przyznanych jednostek uczestnictwa (dalej: Umowa). Zawarcie przez Wnioskodawcę Umowy będzie miało charakter dobrowolny. W ramach Programu nastąpi jednorazowe przyznanie jednostek uczestnictwa Wnioskodawcy i ich realizacja w oparciu o wynik finansowy Spółki we wskazanym w Regulaminie i Umowie roku obrotowym Spółki (dalej: Rok). Nie jest jednak wykluczone, iż w przyszłości Spółka wprowadzić może po raz kolejny analogiczny Program, w którym również mógłby uczestniczyć Wnioskodawca. Wnioskodawca po zawarciu ze Spółką Umowy stanie się uczestnikiem Programu. Podpisanie Umowy nie gwarantuje dalszego zatrudnienia w Spółce i nie jest w żaden sposób elementem innej umowy zawartej z Wnioskodawcą (np. umowy o pracę). Zgodnie z Regulaminem, w dniu realizacji jednostek uczestnictwa Spółka w przypadku ziszczenia się warunków wskazanych w Umowie - zobowiąże się wypłacić Wnioskodawcy, będącemu uczestnikiem Programu, kwotę realizacji w formie pieniężnej. Wypłata na rzecz Wnioskodawcy kwoty realizacji stanowić będzie realizację praw z jednostek uczestnictwa. Zgodnie z Umową, możliwość realizacji praw wynikających z jednostek uczestnictwa, a tym samym otrzymania kwoty realizacji wystąpi tylko wówczas, gdy poziom zysku operacyjnego Spółki przed odliczeniem podatków, ustalony zgodnie z obowiązującymi w Spółce zasadami w Roku wyniesie przynajmniej określoną w Umowie kwotę (dalej: Warunek). Zgodnie z Umową wartość jednostki uczestnictwa uzależniona będzie od wysokości zysku operacyjnego w Roku, zgodnie z założeniem, że im wyższy poziom zysku operacyjnego, tym wyższa wartość jednostki uczestnictwa. W przypadku spełnienia ww. Warunku, Wnioskodawca nabędzie prawo do wynagrodzenia z tytułu realizacji jednostek uczestnictwa w wysokości stanowiącej iloczyn otrzymanych jednostek uczestnictwa i wartości pojedynczej jednostki uczestnictwa określonej zgodnie z ww. zasadami (kwota realizacji). Prawo do realizacji praw z jednostek uczestnictwa przysługiwać będzie Wnioskodawcy w terminie określonym w Regulaminie. Jednostki uczestnictwa będą ważne do dnia realizacji praw z jednostek uczestnictwa, przy czym realizacja praw z jednostek uczestnictwa może nastąpić nie wcześniej niż po zatwierdzeniu wyników finansowych Spółki za Rok, przygotowanych zgodnie z zasadami rachunkowości obowiązującymi w Spółce. W celu realizacji praw inkorporowanych w jednostkach uczestnictwa Wnioskodawca powinien złożyć oświadczenie o realizacji. Wypłata kwoty realizacji nastąpi w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia złożenia ww. oświadczenia. Wnioskodawca po podpisaniu Umowy będzie miał możliwość rezygnacji z praw wynikających z jednostek uczestnictwa w takim wypadku złoży oświadczenie o rezygnacji. Wnioskodawca będzie miał prawo zbycia jednostek uczestnictwa po dniu zatwierdzenia wyników finansowych Spółki za Rok, jeżeli Spółka wyrazi na to zgodę. Do tej pory prawo inkorporowane w jednostkach będzie niezbywalne i nie będzie mogło być przenoszone na osoby trzecie w drodze czynności prawnej.