Interpretacja indywidualna z dnia 04.11.2015, sygn. IPTPP3/4512-309/15-4/MWj, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP3/4512-309/15-4/MWj

1. Zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działek zabudowanych, oznaczonych nr 2000 oraz 1998/3?
2. Opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej stawką 23%?
3. Korekty podatku naliczonego od poniesionych nakładów na prace projektowe?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 23 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działek zabudowanych, oznaczonych nr 2000 oraz 1998/3 - jest prawidłowe;

• opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej stawką 23% - jest prawidłowe;

• korekty podatku naliczonego od poniesionych nakładów na prace projektowe jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działek zabudowanych, oznaczonych nr 2000 i 1998/3 oraz opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej stawką 23% i korekty podatku naliczonego od poniesionych nakładów na prace projektowe.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 23 października 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 02 stycznia 2015 roku Spółka deweloperska dokonała zakupu 3 działek, dla których prowadzone są dwie księgi wieczyste. Jedna działka została nabyta ze stawką 23% jako grunty niezabudowane, które na mocy ustawy o podatku od towarów i usług przy sprzedaży należy opodatkować i transakcja taka nie korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Dwie pozostałe działki, dla których prowadzona jest jedna księga wieczysta, zakupiono ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Pierwsze zasiedlenie tych dwóch działek miało miejsce dnia 05 lipca 2014 roku w momencie sprzedaży przez Gminę Miasta na rzecz Spółki sprzedającej. Z tytułu zakupu tych działek nie przysługiwało Spółce sprzedającej prawo obniżenia podatku naliczonego o kwotę podatku należnego. Ponadto Spółka sprzedająca w okresie od pierwszego zasiedlenia, aż do sprzedaży wnioskującej Spółce, nie zawierała umów najmu oraz nie prowadziła żadnych inwestycji na ww. gruntach. Na dwóch działkach objętych jedną księgą wieczystą stoi stary murowany budynek o powierzchni 300 m, dla którego nie ustalono odrębnej wartości podczas transakcji kupna, a cena zakupu obejmowała łącznie grunty wraz z budynkiem. Zabudowanie gruntu budynkiem spowodowało zastosowanie stawki zwolnionej. Biorąc pod uwagę fakt, że Spółce sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia vat naliczonego przy zakupie, jak również nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku, w stosunku do których przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie było możliwe zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym w myśl art. 43 ust. 10 ww. ustawy nie było możliwe skorzystanie z rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części. Zakup przez wnioskującą Spółkę dwóch działek zabudowanych starym murowanym budynkiem nastąpił zatem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Zakupione grunty (wszystkie 3 działki) zostały sklasyfikowane w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny budowlane przeznaczone pod budownictwo wielomieszkaniowe. W ramach prowadzonej działalności deweloperskiej przez wnioskującą Spółkę, która jest podstawowym rodzajem działalności, podjęto decyzję o rozpoczęciu prac projektowych dotyczących powstania budynków mieszkalnych wielorodzinnych na zakupionych działkach. W wyniku tych decyzji dokonywano zakupu usług projektowych i odliczano vat naliczony na podstawie otrzymywanych faktur zakupowych. Nie dokonywano żadnych zakupów i nakładów dotyczących ulepszenia istniejącego budynku murowanego na posiadanych gruntach. Oprócz prac projektowych Spółka równolegle uzyskała pozwolenie na rozbiórkę starego murowanego budynku o powierzchni 300 m. Przez cały ten czas nie wykonano żadnych robót budowlanych, porządkowych ani innych czynności na posiadanych przez Spółkę gruntach. Jak również grunty te nie były użytkowane przez Spółkę na własne potrzeby. Na podstawie umowy najmu Spółka udzieliła prawa najemcy na ustawienie bilbordu reklamowego w bezpośrednim sąsiedztwie ulicy na powierzchni nie większej niż 10 m na jednej z dwóch działek zabudowanych starym budynkiem murowanym. Umowa ta trwała przez okres 10 miesięcy. W wyniku prowadzonych rozmów z kontrahentami oraz negocjacji Spółka postanowiła z punktu widzenia ekonomicznego dokonać transakcji sprzedaży przedmiotowych działek. Cena sprzedaży została ustalona tak samo jak i przy transakcji zakupu tzn. ustalono kwotę sprzedaży dla działki niezabudowanej dla której prowadzona jest odrębna księga wieczysta zakupionej ze stawką 23% vat oraz kwota sprzedaży dla dwóch działek (dla których prowadzona jest jedna księga wieczysta) zabudowanych murowanym budynkiem i obejmuje łącznie całą nieruchomość bez rozdzielenia wartości budynku i gruntu oddzielnie. Powoduje to, że budynek nie pokazuje żadnej ekonomicznej wartości. Zaniechano prowadzenia dalszych prac projektowych. Ponadto Spółka nie poniosła istotnych nakładów na nieruchomości (tzn. nie poniosła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynków i budowli znajdującej się na nieruchomości) jak i finalnie nie dokonano rozbiórki starego murowanego budynku uznając tę czynność za zbędną i kosztotwórczą w zaistniałej sytuacji zamiaru dokonania transakcji sprzedaży. Pozostający tam stary murowany budynek w dalszym ciągu spełnia przesłanki i kryteria przewidziane dla budynków na gruncie podatku od nieruchomości jak również prawa budowlanego. Odliczony przez spółkę w 2015 roku vat naliczony dotyczył tylko i wyłącznie ponoszonych nakładów związanych z pracami projektowymi, zakupionego gruntu ze stawką 23% oraz kosztami ogólnymi prowadzenia działalności.