Interpretacja indywidualna z dnia 11.09.2015, sygn. ITPP1/4512-656/15/BK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP1/4512-656/15/BK

Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na pompach ciepła, kolektorach słonecznych oraz ogniwach fotowoltanicznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na pompach ciepła, kolektorach słonecznych oraz ogniwach fotowoltanicznych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla montażu instalacji systemów opartych na pompach ciepła, kolektorach słonecznych oraz ogniwach fotowoltanicznych.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi w zakresie kompleksowego montażu instalacji techniki grzewczej i produkcji prądu elektrycznego w budynkach mieszkalnych nieprzekraczających 300 m2 powierzchni użytkowej w obrębie działki inwestora. Wykonywane instalacje oparte są na pompach ciepła, wykorzystujących ciepło z gruntu, wody i powietrza, na systemach fotowoltaicznych i kolektorach słonecznych wykorzystujących energię promieniowania słonecznego do produkcji energii elektrycznej i ciepła. W celu wykonania kompleksowej usługi konieczne będzie dokonanie zakupu elementów urządzeń m.in. takich jak jednostka centralna pompy ciepła, zasobnik ciepłej wody użytkowej, moduł fotowoltaiczny, inwerter, kolektor słoneczny, grupa pompowa oraz może wystąpić konieczność zlecenia części prac podwykonawcom. Wnioskodawca będzie podpisywał kompleksową umowę z Inwestorem na wykonanie instalacji. Inwestor pozyskaną energię będzie wykorzystywał na bieżące potrzeby budynku, takie jak oświetlenie oraz ogrzewanie budynku i wody użytkowej. Instalacje systemów grzewczych, które oparte są na pompach ciepła z wymiennikiem gruntowym, wykorzystują energię cieplną z gruntu. System ogrzewania oparty na pompie ciepła jest instalacją składającą się z urządzenia zwanego pompą ciepła zamontowaną wewnątrz budynku mieszkalnego, pobierającą energię cieplną z gruntu za pomocą zamontowanego w gruncie na odpowiedniej głębokości wymiennika gruntowego (źródła dolnego), w którym krąży płyn - glikol w obiegu zamkniętym. System pompy cieplnej składa się z instalacji zewnętrznej oraz wewnętrznej. Energia cieplna jest pobierana przez pompę ciepła z części instalacji zewnętrznej zamontowanej w gruncie (wymiennik gruntowy), a następnie po przemianach termodynamicznych jest przekazywana za jej pośrednictwem do instalacji wewnętrznej rozprowadzającej ciepło poprzez wodę w grzejnikach w całym budynku mieszkalnym. Jest to instalacja działająca jako integralna całość. System pompy ciepła zamontowany wewnątrz budynku nie może funkcjonować bez wymiennika gruntowego (źródła dolnego) umieszczonego na zewnątrz/lub poniżej budynku. Wymiennik gruntowy musi być umieszczony na odpowiedniej głębokości w gruncie ze względu na szczególny rodzaj paliwa potrzebnego do wytwarzania ciepła. Wnioskodawca wskazuje, iż do momentu podłączenia i napełnienia instalacji glikolem oraz uruchomienia systemu, jest to instalacja składająca się z jednej lub wielu rur wprowadzonych w ziemię. Dopiero fakt wykorzystywania jej przez jednostkę wewnętrzną nadaje mu status wymiennika gruntowego pompy ciepła. W zakresie świadczonych usług Wnioskodawca oferuje również montaż instalacji grzewczej opartej na pompach ciepła pobierających ciepło z wody gruntowej lub powietrza atmosferycznego do ogrzewania budynku i ciepłej wody użytkowej. Analogicznie jak wyżej, część instalacji jest montowana wewnątrz budynku mieszkalnego, a część na zewnątrz celem czerpania ciepła z wód gruntowych lub powietrza atmosferycznego. Sposób montażu tego systemu zarówno wewnątrz, jak i na zewnątrz budynku jest uzależniony od specyfiki jego funkcjonowania, instalacja systemu zawsze działa jako integralna całość. Wnioskodawca będzie montował instalacje produkujące prąd elektryczny oparte na modułach fotowoltaicznych. Ogniwa fotowoltaiczne wykorzystują energię promieniowania słonecznego do produkcji energii elektrycznej w wyniku przemian fotowoltaicznych. System składa się z elementów wewnątrz i na zewnątrz budynku. Część instalacji ( moduły fotowoltaiczne) montuje się na konstrukcji znajdującej się na połaci dachowej, elewacji budynku lub na samodzielnej konstrukcji na terenie posesji poza obrysem budynku lub na innych budynkach gospodarczych należących do Inwestora. Głównym elementem znajdującym się wewnątrz budynku jest inwerter połączony z rozdzielnią elektryczną budynku. Wszystkie elementy, zarówno te znajdujące się wewnątrz budynku, jak i na zewnątrz (na połaci dachowej, poza obrysem budynku na działce Inwestora, połączone są instalacją elektryczną i stanowią integralną całość, której poszczególne elementy nie mogą funkcjonować samodzielnie. Wnioskodawca wykonuje także usługi instalacji grzewczej opartej na kolektorach słonecznych. Kolektory słoneczne wykorzystują energię promieniowania słonecznego do produkcji energii cieplnej. System składa się z elementów wewnątrz i na zewnątrz budynku. Część instalacji (kolektory słoneczne) montuje się na konstrukcji znajdującej się na połaci dachowej lub na samodzielnej konstrukcji na terenie posesji poza obrysem budynku. Elementami znajdującymi się wewnątrz budynku są: grupa pompowa i zbiornik na ciepłą wodę użytkową. Wszystkie elementy - te znajdujące się wewnątrz budynku, jak i na zewnątrz (na połaci dachowej lub poza obrysem budynku na działce Inwestora), połączone są instalacją solarną, w której krąży płyn - glikol w obiegu zamkniętym i stanowią integralną całość, której poszczególne elementy nie mogą funkcjonować samodzielnie. Instalacje solarne oparte na kolektorach słonecznych są wykorzystywane zarówno do podgrzewania ciepłej wody użytkowej, jak i wspomagania ogrzewania pomieszczeń wewnątrz budynku mieszkalnego. Wnioskodawca instalując systemy techniki grzewczej w postaci pomp ciepła systemów fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych świadczyć będzie usługę budowlaną, polegającą na montażu urządzeń i rozprowadzeniu instalacji. Wnioskodawca będzie wykonywał usługi montażu na etapie budowy nowych obiektów budowlanych, a także na etapie remontu, modernizacji bądź termomodernizacji istniejących już obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym sklasyfikowanym wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w grupach: budynki mieszkalne jednorodzinne, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe oraz budynki zbiorowego zamieszkania. Część urządzeń i instalacji jest montowana bezpośrednio wewnątrz budynku, część na ścianach lub dachu budynku, a część poza obrębem budynku na terenie działki wokoło domu lub na sąsiednim budynku. Analogicznie część usług związanych z instalacją ww. urządzeń wykonywana jest również zarówno bezpośrednio wewnątrz budynku, część na dachu (konstrukcji umieszczonej na dachu) budynku lub jego ścianach, a część poza bryłą budynku, na działce Inwestora lub na sąsiednich budynkach (budowlach). Jednakże niezależnie od sposobu montażu danych urządzeń i wykonywanych usług przy ich instalowaniu, wszystkie wykorzystywane materiały, jak i wykonane usługi wchodzą w zakres jednej kompleksowej usługi montażu jednolitej i kompleksowej instalacji. Nie istnieje możliwość rozgraniczenia (np. kosztowego lub materiałowego) części materiałów lub usług wykorzystywanych wewnątrz budynku oraz na zewnątrz lub poza jego obrębem gdyż stanowią one całość danej instalacji.