Interpretacja indywidualna z dnia 07.04.2015, sygn. ITPB1/4511-25/15/MR, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/4511-25/15/MR

Wystąpienie ze spółki cywilnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z poźn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z poźn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki cywilnej:

• w części dotyczącej sposobu ustalenia przychodu z tytułu wypłaty kwoty pieniężnej wspólnikowi występującemu ze spółki cywilnej jest prawidłowe,

• w części dotyczącej sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów, a tym samym dochodu podatkowego Wnioskodawcy z ww. tytułu jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 27 lutego 1995 roku do 23 grudnia 2014 roku Wnioskodawca był wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej, a w dniu 23 grudnia 2014 roku do spółki, na podstawie aneksu do umowy spółki, wstąpił (przystąpił) trzeci wspólnik. Jako formę opodatkowania Wnioskodawca na 2014 rok wybrał zasady określone art. 30c ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zastosowaniu stawki podatku 19%. W dniu 23 grudnia 2014 roku na podstawie aneksu do umowy spółki Wnioskodawca wystąpił z trzyosobowej spółki cywilnej, przy czym pozostali dwaj wspólnicy kontynuują prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki. W dniu 27 lutego 1995 roku, tj. w dniu zawarcia umowy spółki wszyscy wspólnicy wnieśli wkład pieniężny w wysokości po dwieście zł. Po wstąpieniu trzeciego wspólnika udział Wnioskodawcy w zyskach i stratach spółki wynosił 33,3333%. Wspólnicy od czasu zawarcia umowy spółki cywilnej nie pobierali żadnych dochodów osiągniętych przez spółkę, wszelkie wypracowane przychody były przeznaczane na pomnażanie majątku wchodzącego w skład spółki cywilnej. Finalnie wspólnicy wznieśli i wyposażyli kompleks gastronomiczny, którego wartość została oszacowana na kwotę jednego miliona pięćset tysięcy zł. Po wystąpieniu ze spółki w ramach rozliczenia udziałów Wnioskodawcy w spółce otrzymał on kwotę sześciuset tysięcy zł, co wiązało się z podjęciem uchwały przez wspólników. W związku z tym, że w skład wspólnego majątku wspólników wchodziła nieruchomość, przystąpienie nowego wspólnika do spółki cywilnej wymagało zachowania formy szczególnej obowiązującej przy przeniesieniu własności, tj. formy aktu notarialnego. Sąd Najwyższy w uchwale z 9 lutego 2007 r., sygn. akt III CZP 164/06 wskazał, że jeżeli przy zmianie umowy spółki cywilnej nie zachowano wymogów formalnych potrzebnych dla dopuszczenia do współwłasności nowego wspólnika, zmiana w tym zakresie nie może być uznana za ważną. W myśl art. 860 § 2 K.c, umowa spółki powinna być stwierdzona pismem. Jednakże regulacja ta nie stanowi podstawy dla złagodzenia wymogu formy aktu notarialnego przy przeniesieniu prawa własności nieruchomości. Dlatego też skuteczność umowy spółki cywilnej lub jej zmiany, mającej na celu przeniesienie własności lub innego prawa, dla którego ustawa zastrzega formę aktu notarialnego, należy oceniać według ogólnych zasad dotyczących niezachowania formy szczególnej. Natomiast wspólnik - Wnioskodawca, który postanowił zakończyć współpracę w ramach spółki, złożył oświadczenie o wypowiedzeniu swojego udziału w niej zgodnie z regułami określonymi w art. 869 K.c. Oświadczenie to, ze względu na to, że w skład wspólnego majątku wspólników wchodziła nieruchomość, podpis wspólnika wypowiadającego udział w spółce cywilnej powinien być notarialnie poświadczony - co też uczyniono. Sąd Najwyższy w uchwale składu siedmiu sędziów SN z 10 czerwca 2011 r. (sygn. akt III CZP 135/10 wskazał, że jeżeli majątek wspólników spółki cywilnej obejmuje nieruchomość albo prawo wieczystego użytkowania, wystarczającą podstawą wykreślenia wpisu w księdze wieczystej wspólnika występującego ze spółki jest jego oświadczenie o wypowiedzeniu udziału w spółce, złożone na piśmie z podpisem notarialnie poświadczonym. SN podkreślił, że wystąpienie wspólnika nie należy traktować jako przejawu zmiany umowy spółki. Dlatego też wypowiedzenie złożone na piśmie będzie skuteczne (nie obowiązuje wymóg zachowania formy aktu notarialnego), jednakże aby pozostałym wspólnikom nie utrudnić nieujawnienia zmian w księdze wieczystej, zachowano formę pisemną z podpisem notarialnie poświadczonym.