Interpretacja indywidualna z dnia 19.02.2014, sygn. ITPB1/443-1181a/13/DP, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/443-1181a/13/DP

W którym miesiącu oraz roku podatkowym przysługuje Wnioskodawcy prawo do pomniejszenia przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku zmniejszenia przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, udokumentowanego fakturą VAT korygującą lub notą kasową, tj. czy w roku podatkowym lub miesiącu, w którym zostało dokonane przez Wnioskodawcę i Spółkę zmniejszenie wartości należności za sprzedany towar lub wykonaną usługę, czy też za rok podatkowy lub miesiąc, w którym faktycznie została dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 19 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonywania korekty przychodów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. momentu dokonywania korekty przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (zwanej dalej Spółką). Ponadto od 2002 r. Wnioskodawca prowadzi samodzielną działalność gospodarczą w zakresie: wykonywania konstrukcji metalowych z materiałów własnych lub powierzonych, produkcji kostki brukowej oraz produkcji wyrobów jubilerskich (zwaną działalnością gospodarczą). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie na zlecenie konstrukcji metalowych z materiałów własnych lub powierzonych. Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne, tj. Wnioskodawca (posiada 90% udziałów w zyskach i stratach Spółki) oraz jego syn (posiada 10% udziałów w zyskach i stratach Spółki). Od uzyskanego dochodu z samodzielnej działalności gospodarczej oraz dochodu z udziałów w spółce jawnej Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych opłaca miesięcznie. Spółka jawna oraz Wnioskodawca prowadzący samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą są podatnikami VAT czynnymi, zobowiązanymi do składania miesięcznych deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka oraz Wnioskodawca z różnych powodów przyjmują zwroty sprzedanych także w poprzednich latach podatkowych towarów. Przedmiotowe zwroty dokumentowane są przez Spółkę jak i przez Wnioskodawcę fakturami VAT korygującymi, które ewidencjonowane są w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług. Spółka oraz Wnioskodawca zobowiązani są do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na zasadach określonych w rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Spółka i Wnioskodawca sumę netto zwróconych towarów ujmują w każdym miesiącu pod datą ostatniego dnia danego miesiąca w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, na podstawie zestawienia (zwanego dalej: zestawieniem korekt). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabywa na terenie kraju szereg towarów oraz materiałów, które sprzedawane są na terenie kraju lub też zużywane do produkcji towarów, a wydatki na zakup towarów w przypadku Spółki i w przypadku działalności gospodarczej pod datą ich nabycia, uznawane są za koszt uzyskania przychodu. Spółka jak i Wnioskodawca dla działalności gospodarczej sporządzają spisy towarów z natury na koniec każdego miesiąca kalendarzowego. Ponadto Spółka i Wnioskodawca nabywają szereg usług bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością, np. usługi naprawy urządzeń i maszyn oraz energię elektryczną (zwanych usługami) lub też pośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, np. usługi telekomunikacyjne, usługi księgowe, usługi ochrony mienia (zwanych dalej usługami). W trakcie roku podatkowego, a także po upływie roku podatkowego Wnioskodawca i Spółka, za zgodą kontrahentów zwracają nabyte towary lub materiały, które to zwroty dokumentowane są przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez Wnioskodawcę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Na podstawie złożonych reklamacji oraz upustów zdarza się, że kontrahenci (sprzedawcy) zmniejszają należności z tytułu nabytych przez Wnioskodawcę i Spółkę usług pośrednio i bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z tytułu nabycia energii elektrycznej, które to zmniejszenia dokonywane są nawet po upływie roku podatkowego. Przedmiotowe upusty i zmniejszenia dokumentowane są przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez Wnioskodawcę oraz Spółkę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Wnioskodawca oraz Spółka, rozpatrując zgłoszenia reklamacyjne zgłoszone przez kontrahentów co do zakresu i jakości sprzedawanych towarów i wykonanych usług dla osób fizycznych i podmiotów gospodarczych będących podatnikami VAT czynnymi zmniejszają wartość należności za sprzedane towary lub wykonane usługi. Zmniejszenia następują nawet gdy sprzedaż nastąpiła w poprzednich latach podatkowych. Przedmiotowe zmniejszenia dokumentowane są przez Wnioskodawcę fakturami VAT korygującymi lub też dokumentami własnymi, o których mowa w § 3 ust. 4 pkt 1 7 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących (zwanymi notami kasowymi). Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę i Spółkę dla celów podatku od towarów i usług ewidencji, w których księgowane są faktury VAT korygujące oraz noty kasowe, zmniejszenia przychodu ewidencjonowane są wartością netto w podatkowej księdze przychodów i rozchodów Spółki i jednoosobowej działalności gospodarczej, jako zmniejszenie uzyskanego przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z zaznaczeniem w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, że powyższe zdarzenie pomniejsza kwotę przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za dany rok podatkowy. Wnioskodawca oraz Spółka nie opłacają wszelkich wydatków związanych z działalnością gospodarczą w całości, w terminach ich płatności. Ponieważ wierzytelności nieopłacane są w terminie, Wnioskodawca zobowiązany jest do dokonania ich korekty na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka i Wnioskodawca zamierzają prowadzić podatkowe księgi przychodów i rozchodów także w następnych latach podatkowych. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego sporządzają spisy towarów, o których mowa w § 27 ust. 1 ww. rozporządzenia.