Interpretacja indywidualna z dnia 05.03.2013, sygn. IPPB1/415-1631/12-2/KS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB1/415-1631/12-2/KS

Czy wynagrodzenie Zarządzających (Prezesa/Wiceprezesa/Członka Zarządu) zostało prawidłowo zakwalifikowane przez Spółkę do przychodów z działalności wykonywanej osobiście o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczane w sposób określony w art. 41 ust.1 ustawy o PDOF, oraz czy składki ZUS z tytułu świadczonych usług zarządzania winny być liczone i odprowadzane do ZUS na zasadach ogólnych tzn. tak jak dla zleceniobiorców?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.12.2012 r. (data wpływu 14.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów z tytułu zawartej umowy o świadczenie usług zarządzania (kontraktu menedżerskiego) oraz obowiązków płatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów z tytułu zawartej umowy o świadczenie usług zarządzania (kontraktu menedżerskiego) oraz obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Członkowie Zarządu sp. z o.o., od 16 października 2012 r. oraz od 1 stycznia 2013 r. będą wynagradzani na podstawie zawartej Umowy o świadczenie usług w zakresie zarządzania (kontraktu menadżerskiego), polegających na osobistym zarządzaniu powierzonymi obszarami działalności Spółki, wraz z reprezentacją Spółki wobec organów państwowych, organów samorządu terytorialnego i innych podmiotów trzecich. W kontrakcie zapisano wysokość przysługującego im wynagrodzenia, składającego się z części stałej i części zmiennej (premii), po czym dodano, iż wynagrodzenie zostanie zwiększone o należny od niego podatek VAT. Należność Zarządzających będzie płatna na podstawie wystawionej faktury VAT, po zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia Spółce faktury VAT z tym, że faktura taka powinna zostać wystawiona i doręczona Spółce do 20 dnia miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu, którego dotyczy dana faktura. Zarządzający mają zarejestrowaną działalność gospodarczą, w ramach której podpisali umowę o zarządzanie Spółką, będą czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (VAT). Przedmiotem Umowy (kontraktu menadżerskiego) jest sprawowanie Zarządu nad Spółką na stanowisku Prezesa/Wiceprezesa/Członka Zarządu, prowadzenie spraw Spółki z najwyższą starannością i sumiennością ocenianą przy uwzględnieniu profesjonalnego charakteru działalności Zarządzających oraz charakteru i zakresu działalności Spółki, z zachowaniem lojalności wobec Spółki i troski o materialne i niematerialne interesy Spółki, przy przyjęciu zasady podejmowania ryzyka uzasadnionego gospodarczo i z uwzględnieniem ryzyka uzasadnionego z punktu widzenia realizowanych przez Spółkę zadań, a także zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności Kodeksu Spółek Handlowych i Kodeksu Cywilnego i jednocześnie są oni odpowiedzialni za niezachowanie takiej staranności. Wszelkie czynności z zakresu zarządzania Zarządzający będą wykonywali samodzielnie i osobiście, co stosownie do przepisów Kodeksu Spółek Handlowych, Umowy Spółki i Regulaminu Zarządu nie uchybia obowiązkowi wspólnego współdziałania. W celu należytego wykonywania obowiązków umownych jak również w celu zapewnienia zachowania poufności informacji, Zarządzający zobowiązani są do przestrzegania wszelkich procedur i regulacji wewnętrznych obowiązujących w Spółce, w tym do stosowania wszelkich środków służących ochronie informacji - w szczególności, lecz nie wyłącznie do korzystania z pozostawionych do ich dyspozycji przez Spółkę powierzchni biurowej wraz z wyposażeniem, w tym przenośnym komputerem osobistym z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet, środków łączności w tym telefonu komórkowego oraz telefonii stacjonarnego a także samochodu służbowego. Zarządzający mają prawo do uczestnictwa w konferencjach, seminariach lub spotkaniach o charakterze biznesowym korzystnych dla Spółki oraz, o ile jest to konieczne, dla realizacji zobowiązań wynikających z Umowy odbywania podróży służbowych w kraju i zagranicą. Spółka zapewnia Zarządzającym zwrot innych uzasadnionych i udokumentowanych wydatków. Zarządzający ponoszą odpowiedzialność wobec Spółki lub osób trzecich - za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez nich przedmiotu Umowy, będące następstwem niewykonania obowiązków Zarządzającego wynikających z Kontraktu, z tym, że odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponoszą oni z tytułu pełnienia funkcji Prezesa/Wiceprezesa/Członka Zarządu. Odpowiedzialność w stosunku do Spółki za szkody wyrządzone z winy nieumyślnej ograniczona jest do kwoty równej 12 - krotności stałego miesięcznego wynagrodzenia podstawowego, przy czym Spółka zobowiązana jest w pierwszej kolejności do wystąpienia z roszczeniem do ubezpieczyciela. W celu zagwarantowania realnego wykonania przez Zarządzających zobowiązania wynikającego z odpowiedzialności Zarządzającego, Zarządzający zawarli na własny koszt umowę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą z sumą gwarancyjną 1.000.000,- złotych. Na dowód powyższego, w dacie zawarcia Umowy Zarządzający przekazali Spółce kopię polisy potwierdzającej zawarcie umowy ubezpieczenia.