Interpretacja indywidualna z dnia 19.04.2013, sygn. ITPB1/415-76/13/AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-76/13/AD

Czy dochód z tytułu uczestnictwa w spółce, jako dochód luksemburskiego zakładu w rozumieniu umowy podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2013 r. (data wpływu 16 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2013 r. (data wpływu 12 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania w Polsce dochodów Wnioskodawcy uzyskanych za pośrednictwem luksemburskiego zakładu Wnioskodawcy - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania w Polsce dochodów Wnioskodawcy uzyskanych za pośrednictwem luksemburskiego zakładu Wnioskodawcy.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 28 marca 2013 r. Nr ITPB1/415-76/13-2/AD wezwano Pana do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 9 kwietnia 2013 r. (data wpływu 12 kwietnia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planuje rozpocząć w Luksemburgu działalność gospodarczą, która będzie prowadzona za pośrednictwem spółki niemającej osobowości prawnej z siedzibą w Luksemburgu. Będzie Pan wspólnikiem o ograniczonych uprawnieniach zarządczych. Podmiotem zarządzającym spółką będzie osoba fizyczna zamieszkała w Luksemburgu lub spółka kapitałowa z siedzibą w Luksemburgu. Będzie Pan uprawniony do udziału w zysku spółki. Spółka - podobnie jak polskie spółki osobowe - nie jest w Luksemburgu podatnikiem podatku dochodowego. Przedmiotem działalności spółki będzie m.in. inwestowanie w udziały/akcje spółek kapitałowych z siedzibą w różnych państwach Unii Europejskiej, obligacje oraz inne papiery wartościowe. Poza tym spółka może również prowadzić inną działalność - o charakterze usługowym, przy czym spółka nie będzie prowadziła działalności w zakresie wolnych zawodów. Bez względu jednak na przedmiot działalności, będzie ona prowadzona wyłącznie na terytorium Luksemburga. Spółka będzie posiadać w Luksemburgu biuro, przez które będzie prowadzić działalność. Spółka będzie posiadać luksemburski rachunek bankowy, a jej księgi rachunkowe będą również znajdować się w Luksemburgu. Spółka będzie zarejestrowana w rejestrze spółek w Luksemburgu oraz będzie zarządzana z terytorium Luksemburga. W przypadku świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, spółka zostanie zarejestrowana w Luksemburgu jako podatnik tego podatku. Z tytułu prowadzonej działalności, spółka może otrzymywać różnego rodzaju dochody np. w postaci wynagrodzenia za świadczenie usług. Spółka będzie również prowadziła działalność inwestycyjną. Powyższe dochody będą wypłacane na rzecz wspólników spółki, w tym na rzecz Pana. Poza uczestnictwem w spółce, nie planuje Pan prowadzić innej działalności gospodarczej w Luksemburgu. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż działalność gospodarcza będzie prowadzona za pośrednictwem spółki cywilnej (po francusku société civile) odpowiednik polskiej spółki cywilnej. Spółka z siedzibą w Luksemburgu na gruncie ustawodawstwa podatkowego Wielkiego Księstwa Luksemburg nie jest podmiotem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Société civile jest transparentna w podatku dochodowym. Od osiągniętych dochodów podatki płacą jej wspólnicy zgodnie z odpowiednimi przepisami obowiązującymi w Luksemburgu. Zgodnie z umową spółki société civile, do reprezentowania spółki i jej zarządu będzie uprawniony wyznaczony administrator, a uprawnienia Pana w tym zakresie będą wyłączone zgodnie z umową spółki nie będzie miał prawa do reprezentowania spółki. Osoba fizyczna będąca wspólnikiem spółki société civile (w tym również wspólnikiem bez prawa reprezentowania spółki) podlega z tego tytułu regulacjom luksemburskiego prawa podatkowego i jest zwolniona do zapłaty podatków, w tym podatków dochodowych z zastrzeżeniem przypadku wyłączeń i zwolnień przewidzianych w prawie Luksemburga. W świetle przepisów prawa luksemburskiego dochody spółki société civile są przypisywane są jej wspólnikom. Rodzaj ich opodatkowania jest uzależniony od źródła dochodu z którego wypracowała go spółka. Przykładowo, jeżeli société civile prowadzi piekarnię, wspólnik ma przychód z działalności gospodarczej, jeżeli société civile sprzedała akcje wspólnik ma przychód z zysków kapitałowych (a nie z działalności gospodarczej), a w sytuacji gdy société civile sprzedała nieruchomość wspólnik ma przychód ze sprzedaży nieruchomości (a nie z działalności gospodarczej). W świetle przepisów prawa luksemburskiego przychody (dochody) uzyskiwane przez Pana będą uważane za przychody (dochody) generowane przez zakład znajdujący się na terytorium Luksemburga.