Interpretacja indywidualna z dnia 10.04.2013, sygn. ITPB3/423-55/13/PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB3/423-55/13/PS

Czy w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, możliwe jest:1.Zaliczenie kwoty kosztów niedochodowych projektów dotyczących stanu faktycznego do kosztów uzyskania przychodów?2.Zaliczenie kwoty kosztów projektów sprzedanych ze stratą dotyczących zaistniałego stanu faktycznego do kosztów uzyskania przychodów w pełnej kwocie? (tj. uwzględniającej również nadwyżkę kosztów nad związanymi z nimi przychodami).

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2013 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z prowadzonymi projektami jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z prowadzonymi projektami.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca produkuje i wydaje edukacyjne programy komputerowe, a ponadto jest dostawcą systemów szkoleniowych i treści edukacyjnych, opartych na technologiach informacyjnych, dla klientów indywidualnych, instytucji oświatowych oraz przedsiębiorstw. W toku swojej działalności, Spółka ponosiła różnego rodzaju koszty pośrednio i bezpośrednio związane z prowadzeniem projektów, których część z różnych powodów nie mogła zostać następnie sprzedana lub użyta w inny sposób (innymi słowy, koszty te w sposób bezpośredni nie wiązały się z powstaniem konkretnych przychodów po stronie Spółki). Jednym z tych powodów mógł być szybki postęp technologiczny, który sprawił, że niektóre projekty traciły przydatność komercyjną jeszcze przed ich ukończeniem. Koszty tych projektów były ujmowane jako wartość produkcji w toku, na którą składały się koszty opracowania oraz koszty wydziałowe (dalej łącznie: koszty niedochodowych projektów). Koszty opracowania obejmowały koszty wytworzenia związane z konkretnymi projektami, które realizowane były na zlecenie lub na własne ryzyko. Do kosztów bezpośrednich zaliczane były wynagrodzenia pracowników wraz z narzutami za czas przepracowany przy realizacji konkretnych projektów, koszty materiałów, usług zewnętrznych, licencji oraz pozostałe koszty bezpośrednio związane z określonymi projektami. Koszty wynagrodzeń działów związanych z opracowaniem projektu ustalane były według liczby przepracowanych godzin i stawek godzinowych, odpowiadających odpowiedniemu stanowisku lub grupie stanowisk. Koszty wydziałowe obejmowały koszty funkcjonowania działów związanych z opracowaniem projektów realizowanych na zlecenie lub na własne ryzyko, w części niezwiązanej bezpośrednio z konkretnymi projektami, jak również koszty polegające na konserwacji narzędzi używanych przy opracowywaniu pozostałych projektów (tzw. projekty kosztowe). Typowe koszty wydziałowe związane były z wynagrodzeniami pracowników wraz z narzutami w części nieprzypisanej do konkretnych projektów, amortyzacją środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych używanych w działach opracowania projektów (w szczególności urządzeń specjalistycznych, z wyjątkiem urządzeń rozliczanych poprzez działalność pomocniczą), materiałami, usługami obcymi, licencjami i z innymi kosztami związanymi z funkcjonowaniem działów opracowania projektów oraz z kosztami działalności pomocniczej przypadającymi na działy opracowania projektów. Po zakończeniu miesiąca ustalono udział kosztów wydziałowych w realizowanych projektach. Kryterium rozliczeniowe stanowiła liczba godzin bezpośrednio przepracowanych na konkretnych projektach lub inny uzasadniony wskaźnik udziału projektu w kosztach wydziałowych. Na podstawie raportu pochodzącego z ewidencji systemu wspierania projektów ustalono czas pracy przypisany do poszczególnych projektów, a następnie wyliczono udział procentowy każdego projektu w sumie wszystkich projektów (z wyłączeniem projektów kosztowych). Sumę kosztów wydziałowych dzielono pomiędzy projekty zgodnie z wyliczonymi udziałami. Dodatkowo, dochodziło do sytuacji, w których projekty prowadzone przez Spółkę wiązały się bezpośrednio z powstaniem konkretnych przychodów po stronie Spółki, lecz kwoty tych przychodów były niższe od kwot związanych z nimi kosztów (dalej: koszty projektów sprzedanych ze stratą).