Interpretacja indywidualna z dnia 12.03.2012, sygn. ITPB1/415-1240/11/AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-1240/11/AD

Czy w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego podatniczka jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w myśl 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), 30e ust. 2 oraz art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wartości wkładu mieszkaniowego do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia wartości wkładu mieszkaniowego do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Sąd Rejonowy prawomocnym postanowieniem z dnia 18 grudnia 2008 r. stwierdził, że spadek po matce, która zmarła w dniu 25 stycznia 2007 r. na podstawie testamentu nabyły jej dwie córki (Wnioskodawczyni i jej siostra) każda z nich w 1/2 części. Spadkodawczyni była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i przysługiwało jej lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 82,20 m. W skład spadku wchodził zwaloryzowany wkład mieszkaniowy do powyższego lokalu. Jedna z córek, tj. Wnioskodawczyni, przed upływem roku od zgonu matki złożyła w Spółdzielni deklarację przystąpienia do spółdzielni oraz gotowości do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Obydwie spadkobierczynie uzyskały od Naczelnika Urzędu Skarbowego zaświadczenia, iż nabycie powyższego zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego jest zwolnione w ich przypadku od podatku od spadków i darowizn. W związku z tym, iż obydwie siostry są osobami lekko upośledzonymi umysłowo Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 10 listopada 2009 r. ustanowił dla nich kuratorów do prowadzenia spraw i załatwienia formalności związanych z powyższym lokalem mieszkalnym. Sąd Rejonowy w postępowaniu o ustanowienie kuratorów na podstawie informacji uzyskanej od Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalił, iż wartość zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego do powyższego lokalu wynosi 324.854 zł 40 gr i wyraził zgodę, aby kuratorzy zawarli notarialną umowę działu spadku obejmującego ten wkład w taki sposób, iż siostra Wnioskodawczyni zrzeka się na jej rzecz swojej części wkładu w zamian za spłatę rynkowej wartości tego udziału, tj. kwoty nie mniejszej niż 162.427 zł 20 gr. Zgodnie z upoważnieniem Sądu Rodzinnego kuratorzy obydwu sióstr zawarli w dniu 9 grudnia 2009 r. przed notariuszem umowę o dział spadku - zgodnie z upoważnieniem Sądu. Tym samym Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem całego zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego o wartości 324.854 zł 40 gr, który wniosła do Spółdzielni Mieszkaniowej. W związku z tym została przyjęta w poczet członków Spółdzielni i w dniu 14 grudnia 2009 r. (przez swojego kuratora) zawarła ze Spółdzielnią umowę o ustanowieniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie Wnioskodawczyni (również poprzez swojego kuratora) w dniu 20 maja 2010 r. aktem notarialnym sporządzonym przed notariuszem zawartym w trybie art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (w brzmieniu ustalonym przez nowelizację tej ustawy z dnia 18 grudnia 2009 r.) zawarła ze Spółdzielnią umowę ustanowienia odrębnej własności tego lokalu i przeniesienia własności lokalu na członka spółdzielni, tj. Wnioskodawczynię. W akcie tym przedstawicielka Spółdzielni oświadczyła m. in., że Wnioskodawczyni nie ma żadnych zobowiązań finansowych wobec przedmiotowej Spółdzielni, a związany z lokatorskim prawem wkład budowlany został przez nią w całości wniesiony. Wnioskodawczyni, oprócz wniesienia całości zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, poniosła koszty przekształcenia, tj. taksę notarialną, podatki, opłaty sądowe w łącznej kwocie 1.027 zł 38 gr. W wyniku tego przekształcenia dla tego lokalu została założona księga wieczysta i wpisano do niej prawo własności na rzecz Wnioskodawczyni. Ponadto w akcie notarialnym zapisano, że Wnioskodawczyni zostanie obciążona kosztami, które poniosła Spółdzielnia w związku z realizacją Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, a które nie zostaną zrefundowane przez Skarb Państwa - stawka ta w przypadku konieczności obciążenia wyniesie 0,15 zł za m² mieszkania. W dniu 20 października 2011 r. Wnioskodawczyni, również działając przez swego kuratora oraz za zgodą Sądu Rejonowego (postanowienie z dnia 21 czerwca 2011 r.) sprzedała powyższy lokal na mocy aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem osobie trzeciej za cenę 261.600 zł.