Interpretacja indywidualna z dnia 04.08.2011, sygn. ITPP1/443-712/11/KM, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP1/443-712/11/KM

Moment powstania obowiązku podatkowego dla świadczenia złożonego z dostawy towaru wraz z usługą transportową.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2011 r. (data wpływu 23 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczenia złożonego z dostawy towaru wraz z usługą transportową - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczenia złożonego z dostawy towaru wraz z usługą transportową.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, zgodnie z przedmiotem działalności zajmuje się w głównej mierze produkcją i sprzedażą kruszyw. Na życzenie klienta firma dokonuje również sprzedaży kruszywa razem z dostawą, czyli dowozem kruszywa do klienta (loco budowa). W przypadku takiej sprzedaży czynność fakturowana jest w dwóch pozycjach, tzn. w jednej pozycji fakturowana jest wartość kruszywa, a w drugiej cena usługi transportu kruszywa do klienta. Dostawę kruszywa loco budowa lub wydanie kruszywa potwierdza faktura wystawiana nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia dostarczenia kruszywa lub wydania kruszywa (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest także transport drogowy towarów. Spółka posiada jeden samochód ciężarowy, toteż by zapewnić dostawę kruszywa wszystkim chętnym klientom firma korzysta z usług innych firm transportowych. Z podnajętego transportu nie uzyskuje z tego tytułu dochodu, bowiem firma transportowa wystawia fakturę za usługę transportową w identycznej, ustalonej w zamówieniu-umowie z kontrahentem i fakturowanej przez Wnioskodawcę cenie transportu kruszywa loco budowa. Zatem stwierdzić należy, że świadczenie sprzedawcy zobowiązującego się dostarczyć kruszywo kupującemu do wskazanego przez niego miejsca obejmuje także koszty wysyłki i nie ma tu znaczenia, jaki podmiot je realizuje. Kontrahenci w umowie - zamówieniu kruszywa deklarują chęć zakupu kruszywa z dostawą w ocenie Wnioskodawcy jest to umowa o dostawę. Poza tym przesądzającym wydaje się być fakt, iż podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. W tej sytuacji kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT). Zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia (art. 73 ww. Dyrektywy, Dz. Urz. UE L Nr 347). Do podstawy opodatkowania myśl art. 78 Dyrektywy wlicza się podatki, cła, opłaty i inne należności z wyjątkiem samego VAT oraz koszty dodatkowe tj. koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia. Ponadto, jeżeli z umowy bądź z zarządzeń określających cenę wynika kogo obciążają koszty wydania i odebrania kruszywa, sprzedawca ponosi koszty wydania (w szczególności koszty zmierzenia, zważenia, opakowania, ubezpieczenia na czas przewozu, koszty przesłania towaru), a koszty odebrania ponosi kupujący (art. 547 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny). Reasumując, spółka dokonuje dostawy kruszywa do klienta z wyodrębnieniem wartości kruszywa i elementu uzupełniającego w postaci usługi transportu do miejsca docelowego. Koszt transportu jest nieodłącznym elementem całości transakcji kupna-sprzedaży kruszywa. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania dokonywanej dostawy należy wliczyć zwrot kosztów dodatkowych, czyli koszt transportu. W konsekwencji koszty te jako niestanowiące odrębnego świadczenia od dostawy kruszywa będą podlegały opodatkowaniu według zasad właściwych dla dostawy towaru.