Interpretacja indywidualna z dnia 05.09.2011, sygn. ITPP2/443-769/11/RS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-769/11/RS

Zbycie udziału w prawie własności lokalu użytkowego oraz prawie wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu, ale korzysta ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2011 r. (data wpływu 30 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 5 sierpnia 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia udziału w prawie własności lokalu użytkowego oraz prawie wieczystego użytkowania gruntu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 5 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia udziału w prawie własności lokalu użytkowego oraz prawie wieczystego użytkowania gruntu.

W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Postanowieniem z dnia 7 grudnia 2004 r. Sąd Rejonowy przysądził na rzecz Pana oraz Pana żony, pozostających w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej, prawo własności lokalu użytkowego o łącznej powierzchni 291,80 m, składającego się ze znajdujących się na pierwszej i drugiej kondygnacji (na parterze i piętrze) dziesięciu pomieszczeń wraz z prawem współużytkowania wieczystego w części 2918/5737 działki, na której położony jest dom wielomieszkalny, dla którego prowadzona jest księga wieczysta oraz części budynku i urządzeń służących do wspólnego użytku ogółu mieszkańców. Ww. nieruchomość została nabyta na podstawie przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, regulujących egzekucję z nieruchomości. Cena nabycia została zapłacona w całości gotówką. Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. składników majątku (sprzedaż nie została udokumentowana fakturą VAT). Nabycie nieruchomości nie nastąpiło z zamiarem jej późniejszego zbycia. Od czerwca 2007 r. rozpoczął Pan wykorzystywanie ww. nieruchomości w swojej działalności gospodarczej. W październiku 2008 r., wraz z żoną, uzyskał Pan decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji dotyczącej rozbudowy budynku handlowousługowego, tj. wyżej wskazanego lokalu wielomieszkalnego, o część magazynową. Rozbudowana powierzchnia 99,03 m została oddana do użytku w lipcu 2009 r. i wtedy, wraz z żoną, rozpoczął Pan jej użytkowanie. Rozbudowa była finansowana z prywatnych środków finansowych Pana i żony. Wydatki poniesione na rozbudowę lokalu stanowiły mniej niż 30% ceny, za którą dokonano w 2004 r. nabycia lokalu wraz z prawem wieczystego użytkowania. W dniu 1 kwietnia 2009 r., wraz z żoną, zawarł Pan umowę majątkową małżeńską o ustanowieniu rozdzielności majątkowej. Z dniem zawarcia umowy wyłączono obowiązującą przed tym dniem majątkową wspólność ustawową i ustanowiono rozdzielność majątkową zwykłą. Nie przeprowadzono podziału majątku dorobkowego. W konsekwencji, do dnia złożenia wniosku obowiązuje pomiędzy małżonkami ustrój, w którym funkcjonują wyłącznie dwa odrębne majątki (Pana i żony), przy czym zarówno Panu, jak i żonie przysługuje udział w wysokości ½ części w prawie własności każdego ze składników majątkowych, wchodzących przed dniem 1 kwietnia 2009 r. w skład majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową. Lokal (udział w lokalu), ani prawo użytkowania wieczystego (udział w tym prawie), nigdy nie zostały przez Pana ujęte w ewidencji środków trwałych. Żadne nakłady czynione na ww. nieruchomość, w tym również na rozbudowę lokalu, nie były uwzględniane w kosztach podatkowych. Wydatki związane z rozbudową nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, gdyż lokal nie został ujęty w ewidencji środków trwałych. Wartość wydatków na ulepszenie przekroczyła 3.500 zł i spowodowała wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia nabycia lokalu oraz z dnia rozpoczęcia jego używania na potrzeby działalności gospodarczej. W związku z tym, że rozbudowa dotyczyła składnika majątku osobistego nie otrzymywał Pan faktur dokumentujących poniesione wydatki, a więc nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z dokonanych zakupów. Po rozbudowie lokal był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej, w ramach której wykonuje Pan czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Nie dokonywał Pan odliczeń podatku od towarów i usług od żadnych wydatków związanych z ww. nieruchomością, ani jej użytkowaniem, poza wydatkami związanymi z bieżącym wykorzystywaniem nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej takimi jak: koszty mediów (np. energii elektrycznej, wody), ogrzewania, wywozu nieczystości, podatku od nieruchomości. Mimo, że ww. składniki majątku nie zostały przez Pana ujęte w ewidencji środków trwałych, faktycznie wykorzystywane są do wykonywania działalności gospodarczej. Lokal nigdy nie był wynajmowany, ani dzierżawiony podmiotom trzecim. Handel nieruchomościami nie mieści się w zakresie Pana działalności gospodarczej. W chwili obecnej lokal został sprzedany i jest wynajmowany przez Pana od nowego właściciela (umowa najmu zawarta od dnia 22 lipca 2011 r. do dnia 31 marca 2012 r.).