Interpretacja indywidualna z dnia 25.05.2011, sygn. ITPB1/415-699/08/11-S/AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-699/08/11-S/AD

Czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna tytułem spłaty udziału we wspólnym majątku wspólników spółki cywilnej ponad wartość wniesionego do Spółki wkładu, odpowiadająca proporcji wartości udziału w Spółce stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 14 lipca 2009 r. sygn. akt I SA/Bd 257/09 (data wpływu 4 kwietnia 2011 r.) - stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2008 r. (data wpływu 21 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności przysługujących wspólnikowi występującemu ze spółki cywilnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności przysługujących wspólnikowi występującemu ze spółki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 25 listopada 1996 roku prowadził Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, na podstawie zawartej umowy spółki cywilnej. Do tejże spółki wniósł Pan wkład w postaci gotówki w kwocie 500 zł i zgodnie z postanowieniami umowy Pana udział w zyskach i stratach firmy został określony proporcjonalnie do wniesionego wkładu i wynosił 50%. W latach następnych udział ten ulegał zmianie i wynosił: 34%, później 60%, a od 1 maja 2005 r. ponownie wynosił 50%. Umowa spółki przewidywała uprawnienie każdego ze wspólników do wystąpienia ze Spółki w ściśle określonych sytuacjach. Korzystając z przysługującego uprawnienia, w dniu 8 sierpnia 2008 roku wystąpił Pan ze spółki cywilnej; na dzień wystąpienia ze spółki Pana udział w niej wynosił 50%. Na dzień wystąpienia ze spółki Wspólnicy ustalili wartość majątku Spółki, na który składały się następujące składniki: środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym Spółki, należności pomniejszone o zobowiązania Spółki, towary służące do dalszej sprzedaży, wyposażenie Spółki, środki trwałe Spółki. Środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym Spółki pochodziły z wpływów należnych ze sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę i zostały wycenione według wartości nominalnej (stan na koncie bankowym, potwierdzony wyciągiem bankowym). Należności obejmowały zafakturowane należności z tytułu dostaw i usług ujęte w wartościach wynikających z faktur sprzedaży. Zobowiązania obejmowały wszystkie należności związane z działalnością Spółki i zostały wycenione według wartości wynikających z dokumentów źródłowych. Towary zakupione, a nie sprzedane zostały ujęte w cenach zakupu wynikających z dokumentów w kwocie netto (Spółka realizowała sprzedaż wyłącznie opodatkowaną podatkiem od towarów i usług). Natomiast środki trwałe (lokale z udziałem w gruncie) zostały wycenione w wartości wyższej, aniżeli wartość początkowa pomniejszona o koszty odpisów amortyzacyjnych. Ogółem Wspólnicy wycenili majątek Spółki na kwotę 160.000 zł i na mocy uchwały Wspólników, podjętej dnia 8 sierpnia 2008 roku, tytułem zwrotu całkowitego wkładu w Spółce cywilnej otrzymał Pan kwotę 80.000 zł. Jednocześnie poinformował Pan, że jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu udziału w spółce cywilnej był opodatkowany na zasadach ogólnych, czyli wskazanych w treści art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wystąpienie ze Spółki nie oznaczało dla Pana zakończenia pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ od dnia 21 lipca 2008 r. prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko (firma jednoosobowa). Spółka cywilna w wyniku Pana wystąpienia również nie uległa likwidacji, gdyż na skutek przystąpienia do niej innej osoby fizycznej nadal prowadzi działalność gospodarczą. Spółka cywilna od momentu jej powstania, tj. od 25 listopada 1996 roku, do daty Pana wystąpienia, tj. do dnia 8 sierpnia 2008 r. generowała dochody, które podlegały opodatkowaniu oddzielnie u każdego wspólnika. Z zeznań podatkowych będących w posiadaniu właściwego organu podatkowego można ustalić, iż Spółka generowała zyski w każdym roku. Majątek Spółki oszacowany przez wspólników dnia 8 sierpnia 2008 r. nie został utworzony jednego dnia lecz powstawał sukcesywnie ze źródeł przychodów, jakim była działalność gospodarcza Spółki. W roku 1999 i 2002 Wspólnicy nabyli z uzyskanego dochodu wyposażenie, w roku 2005 lokale użytkowe, natomiast środki pieniężne zgromadzone na koncie bankowym pochodziły ze sprzedaży realizowanej przez spółkę, podobnie jak należności. Towary zostały zakupione również ze środków obrotowych. Spółka od wypłaconego Panu udziału w majątku pobrała i odprowadziła podatek dochodowy w kwocie 15.105 zł, obliczony według stawki 19% od kwoty 80. 000 zł pomniejszonej o wkład wniesiony dnia 25 listopada 1996 roku w wysokości 500 zł.