Interpretacja indywidualna z dnia 15.07.2010, sygn. ITPP2/443-421/10/RS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-421/10/RS

Dokumentowanie fakturą VAT usług pokrytych z kaucji gwarancyjnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2010 r. (data wpływu 7 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 15 czerwca 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawiania faktury VAT - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 15 czerwca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawiania faktury VAT.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości oraz usług budowlanych. W dniu 8 grudnia 2006 r. w ramach świadczonych usług wynajmu lokali użytkowych stanowiących jej własność, zawarła (na czas określony do dnia 31 lipca 2009 r.) umowę najmu lokalu z przeznaczeniem na działalność biurową. Zgodnie z § 4 pkt 4.3 ww. umowy, tytułem zabezpieczenia ważności i prawidłowej realizacji umowy oraz ewentualnych odszkodowań, najemca ma wpłacić na konto wynajmującego kaucję w kwocie 29.855,00 zł, która zostanie rozliczona po zakończonym okresie najmu i protokolarnym przekazaniu obiektu. Ponadto w § 8 pkt 8.5 zawarła zapis, że po zakończeniu umowy najmu, najemca zobowiązuje się do opróżnienia i zwrotu przedmiotu najmu w stanie nie pogorszonym, za wyjątkiem naturalnego zużycia rzeczy - zgodnym z protokołem zdawczo-odbiorczym. Wszelkie uszkodzenia obiektu wynikłe z winy najemcy naprawi on na własny koszt lub udokumentowany koszt naprawy zostanie potrącona z wniesionej kaucji. Umowa najmu zakończyła się dnia 31 lipca 2009 r. Najemca opuścił wynajmowane pomieszczenia pozostawiając je z licznymi uszkodzeniami, bez dokonywania jakichkolwiek napraw. Na tę okoliczność został sporządzony protokół zdawczo-odbiorczy, w którym szczegółowo zostały ujęte uszkodzenia. Z uwagi na zaistniałą sytuację, Spółka zatrzymała wpłaconą przez najemcę kaucję do momentu dokonania napraw przez najemcę, stosując tym samym § 8 pkt 8.5 umowy. Koszt napraw znacznie przekraczał kwotę wniesionej kaucji, co zostało szczegółowo określone w kosztorysie przekazanym najemcy. W dniu 8 grudnia 2009 r. strony umowy najmu zawarły pisemną ugodę, wyrażającą wolę polubownego zakończenia sporu dotyczącego poniesionych przez Spółkę nakładów i wydatków na usunięcie braków, usterek i uszkodzeń dokonanych przez najemcę. W ugodzie najemca zobowiązuje się zwrócić wynajmującemu poniesione nakłady i wydatki do kwoty 29.855,00 zł, a zwrot przez najemcę, zostanie dokonany w drodze potrącenia z uiszczonej kaucji gwarancyjnej. W konsekwencji strony dokonują potrącenia wierzytelności najemcy o zwrot kaucji w wysokości 29.855 zł z wierzytelności wynajmującego o zwrot nakładów i wydatków na usunięcie braków, usterek i uszkodzeń. Pomimo, iż zawarta pomiędzy stronami ugoda dokonuje rozliczenia kwoty kaucji i wszelkich roszczeń, najemca żąda od Spółki wystawienia faktury na okoliczność rozliczenia kaucji, wskazując jednocześnie, że kwota kaucji zawiera w sobie podatek. Spółka uznaje, że ustalony zwrot kosztów remontu z kaucji gwarancyjnej nie stanowi odszkodowania za poczynione szkody, lecz refundację kosztów. Uznanie kaucji gwarancyjnej za odszkodowanie nie wynikało z zapadłego w tej sprawie wyroku sądu.