Interpretacja indywidualna z dnia 08.08.2008, sygn. IP-PB3-423-877/08-2/ECH, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IP-PB3-423-877/08-2/ECH

Czy w świetle postanowień przepisu Art. 12 ust. 3a ustawy o CIT przychód podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, która dokumentuje moment rozpoczęcia wykonania usługi?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2008r. (data wpływu 11.06.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.06.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu w dacie wystawienia faktury, która dokumentuje moment rozpoczęcia wykonania usługi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X Sp. z o.o, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi pośrednictwa w zakresie organizacji i nadzoru transportu towarów. Usługi te polegają m.in. na organizowaniu dostawy, odprawy celnej, informowaniu klienta o postępie w transporcie itp. czynności związane bezpośrednio z międzynarodowym transportem towarów. Głównie świadczenie usług dotyczy transportu towarów na trasie Azja - Polska. Poza tym Spółka świadczy usługi na rzecz swojej Centrali ( X Korea) mającej siedzibę w Korei, tzw. zlecenia partnerskie czyli usługi zlecane przez Centralę i świadczone na rzecz innych kontrahentów np. na rzecz kontrahentów mających siedzibę w Polsce. Zlecenia te dotyczą ogólnej działalności usługowej Spółki. Jednocześnie X Poland jako spółka należąca do grupy X zobowiązana jest do korzystania z grupowego systemu dokumentowania sprzedaży (system fakturowania), który umożliwia analizowanie sprzedaży na poziomie grupy. W związku z tym fakturowanie sprzedaży odbywa się m.in. za pomocą tego systemu. Oznacza to, że jeżeli Spółka otrzymuje zlecenie na wykonanie usługi organizacji i nadzoru transportu towarów z Azji do Polski, zostaje wystawiona faktura sprzedaży w momencie rozpoczęcia wykonywania usługi. W przypadku usługi dotyczącej zleceń partnerskich wystawienie faktury następuje także w momencie rozpoczęcia wykonywania usługi. Od tego momentu rozpoczyna się transport towarów, który Spółka nadzoruje i ponosi odpowiedzialność za jego bezproblemowe dotarcie do miejsca przeznaczenia. Faktury wystawiane w przedstawionych powyżej przypadkach nie dokumentują pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet usług, które zostaną wykonane w przyszłości. Poza tym Spółka nie rozlicza swoich usług z kontrahentami w jakichkolwiek okresach rozliczeniowych, gdyż w interesie Spółki jest ich rozliczanie na bieżąco. Po wystawieniu faktury (moment rozpoczęcia usługi) usługa jest w toku, a jej zakończenie może się odbyć w różnych momentach np.: 1) Transport towarów rozpoczyna się w dniu 13.02.2008 drogą morską. W tym samym dniu zostaje wystawiona faktura dokumentująca usługi zlecenia partnerskiego i transportu ciężarowego. Towar dociera do portu w Hamburgu w dniu 05.03.2008. Następnie odbywa się druga część transportu towarów z Hamburga do M. Towar do M dociera w dniu 08.03.2008. W tym samym dniu zostaje zakończona usługa Spółki związana z organizacją i nadzorem transportu towarów. 2) Transport towarów rozpoczyna się w dniu 31.03.2008 drogą morską. W tym samym dniu zostaje wystawiona faktura dokumentująca usługi zlecenia partnerskiego i transportu ciężarowego. Towar dociera do portu w Rotterdamie w dniu 25.04.2008. Następnie odbywa się druga część transportu towarów z Rotterdamu do M. Towar do M dociera w dniu 5.05.2008. W tym samym dniu zostaje zakończona usługa Spółki związana z organizacją i nadzorem transportu.