Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.05.2007, sygn. IA-415/50/2007, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie, sygn. IA-415/50/2007

Czy dochód ze sprzedaży w roku 2007 nieruchomości, tj. gruntu wraz z naniesieniami w postaci budynków niemieszkalnych, ktora to nieruchomość jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 05.03.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, wykorzystywanej w działalności gospodarczej - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za:

• prawidłowe stanowisko dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży w roku 2007 nieruchomości,tj. gruntu wraz z naniesieniami w postaci budynków niemieszkalnych, która to nieruchomość jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej

przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 05.03.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:08.03.2007r.).

Pismem z dnia 05.03.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 08.03.2007r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 21.05.2007r. i 28.05.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodu ze sprzedaży w roku 2007 nieruchomości, wykorzystywanej w działalności gospodarczej.Z zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej wynika,że przedmiotem wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej jest między innymi ,, wynajem nieruchomości na własny rachunek " ( PKD 70.20Z).Ponadto z informacji zawartych w Pana wniosku, jak również znanych tutejszemu organowi podatkowemu z urzędu wynika,że w roku 2007 prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w dwóch formach prawnych, tj. jako jednoosobowy podmiot gospodarczy działający od dnia 27.10.1992r. pod nazwą ,, X" i jako wspólnik spółki cywilnej działającej od dnia 01.04.2003r. pod nazwą ,,Y" S.C.Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pan dwa rodzaje dokumentacji podatkowej, tj. podatkową księgę przychodów i rozchodów w firmie ,, X" oraz księgi rachunkowe w firmie ,,Y S.C.Podatek dochodowy od osób fizycznych opłaca Pan na zasadach określonych w art.30 c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14,poz.176 ze zm.),tj. wg jednolitej stawki 19%, tzw. podatek liniowy.W dniu 31 maja 2001r. nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki (akt notarialny z dnia 31.05.2001r. Repertorium A Nr .........) zabudowaną nieruchomość w skład której wchodził: grunt, budynek jednopiętrowy, murowany nie podpiwniczony w którym mieściły się lokale użytkowe oraz budynek parterowy, murowany w którym znajdował się lokal mieszkalny i lokal użytkowy.Wydzielony w budynku parterowym lokal mieszkalny nie był lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Nabycia przedmiotowej nieruchomości dokonał Pan za fundusze stanowiące Pana majątek odrębny, gdyż obowiązywał Pana ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, wprowadzony umową majątkową małżeńską wyłączającą wspólność ustawową.W dniu 31.05.2001r. wyżej opisana nieruchomość została przez Pana wprowadzona do ewidencji środków trwałych, którą prowadził Pan dla potrzeb jednoosobowego podmiotu gospodarczego działającego pod nazwą ,, X".Oświadczył Pan,że do ewidencji środków trwałych wpisano jako wartość początkową cenę nabycia całej nieruchomości, tj. gruntu wraz naniesieniami w postaci budynków , która wynosiła 720.017,82zł.Od tej wartości do roku 2006 dokonywano błędnych odpisów amortyzacyjnych.We wniosku z dnia 05.03.2007r. stwierdził Pan, że ,, nieruchomość została wybudowana w 1882 roku, a koszty ponoszonych przez Pana remontów nie przekroczyły 30% wartości".W roku 2006, po uzyskaniu przez Pana informacji ,że odpisy amortyzacyjne są wyliczane w sposób nieprawidłowy, dokonał Pan korekty zapisów w ewidencji środków trwałych, która polegała na określeniu wartości początkowej gruntu oraz naniesień w postaci budynków.Ponieważ budynki mają charakter niemieszkalny, to do ewidencji środków trwałych w wyniku korekty zapisów zostały one wpisane w jednej pozycji w której podano ich łączną wartość początkową w kwocie 590.400,00zł.Od tej wartości początkowej budynków dokonywane są odpisy amortyzacyjne wg stawki 2,5%.Wartość początkowa gruntu została określona w kwocie 108.800,00zł.Nadmienił Pan,że z uwagi na błędne zapisy w ewidencji środków trwałych, dokonując wpisów korygujących zmuszony był Pan określić wartość początkową tej części budynku niemieszkalnego, tj. parterowego, która wykorzystywana była do celów mieszkalnych.Dlatego też, w ewidencji środków trwałych, wyłącznie dla potrzeb informacyjnych dokonał Pan wpisu określającego wartość początkową części budynku niemieszkalnego (parterowego) przeznaczonego na mieszkanie w kwocie 20.800,00zł, ponieważ w ogólnej powierzchni użytkowej budynku niemieszkalnego, powierzchnia użytkowa wykorzystywana do celów mieszkalnych stanowiła ok.12%.Zarówno wartość gruntu oraz części budynku niemieszkalnego (parterowego) wykorzystywanego do celów mieszkalnych ustalił Pan we własnym zakresie, przyjmując,że wartość gruntu stanowiła ok. 15% wartości całej nieruchomości, natomiast wartość części budynku niemieszkalnego wykorzystywanego do celów mieszkalnych stanowiła ok. 3,4% ogólnej wartości budynków, tj. po odjęciu wartości gruntu., ta część budynku niemieszkalnego (parterowego), która była wykorzystywana do celów mieszkalnych nie była przeznaczona na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.nie wykorzystuje Pan w/w części budynku do celów mieszkalnych, jako osoba prywatna, tylko w całości wynajmuje Pan ten budynek podmiotom gospodarczym w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z tytułu wynajmu.Budynek ten nadal jest budynkiem niemieszkalnym, co stwierdził Pan na podstawie definicji ,,budynku niemieszkalnego" zawartej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) - Dz.U.z 1999r. Nr 112,poz.1316 ze zm.`W świetle wyżej powołanego rozporządzenia budynkami niemieszkalnymi są obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.Na tle powyższych okoliczności faktycznych, zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o interpretację przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w zakresie dotyczącym opodatkowania tym podatkiem dochodu ze sprzedaży w roku 2007 nieruchomości, tj. gruntu wraz z naniesieniami w postaci budynków niemieszkalnych, która to nieruchomość jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.Powyższe stanowisko oparł Pan na analizie definicji budynku niemieszkalnego i budynku mieszkalnego zawartej w wyżej powołanym rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) i fakcie, że jeden z nabytych przez Pana w roku 2001 budynków niemieszkalnych (parterowy) po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.W przedstawionym przez Pana stanie faktycznym istotne jest wyjaśnienie, co należy rozumieć pod pojęciem nieruchomości.Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie definiuje pojęcia nieruchomości.Definicji takiej nie zawiera również ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).W związku z powyższym najbardziej celowe jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).