Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.03.2007, sygn. IX/005/23/Z/K/07, Urząd Skarbowy Łódź-Widzew, sygn. IX/005/23/Z/K/07

Czy spadkobiorcę obowiązuje podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania, taki jaki obowiązywałby spadkodawcę, gdyby spadkobiorca nie zakupił w odpowiednim czasie nowego mieszkania ?

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za nieprawidłowe Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 14.01.2007 (data wpływu 17.01.2007 r.), uzupełnionym w dniu 30.01.2007 r.

W dniu 17.01.2007 r. wpłynął do tut. urzędu Pani wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:W dniu 24.11.2006 r. jako pełnomocnik Pani siostry sprzedała Pani jej mieszkanie, położone w Ł... za kwotę 130.000,00, nabyte w 2001 r. w drodze przekształcenia praw, zgodnie z aktem Rp A Nr .../2006. Następnie złożyła Pani w imieniu siostry oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu na cele mieszkaniowe. Jednakże zgodnie z Pani zapytaniem, siostra w dniu 17.12.2006 r. zmarła i nie wydatkowała przychodu ze sprzedaży na cele mieszkaniowe, pieniądze zgodnie przedłożonymi przez Panią dokumentami znajdują się do chwili obecnej na Pani koncie bankowym. W oparciu o powyższe złożyła Pani zapytanie czy obowiązuje Panią podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania, taki jaki obowiązywałby Pani siostrę, gdyby jednak Pani nie zakupiła w odpowiednim czasie nowego mieszkaniaSformułowała też Pani własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż nie obowiązuje Panią podatek od sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stwierdza, co następuje: (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowejjeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 1, ust. 2 oraz ust. 2a w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. w nawiązaniu do art. 7 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) stanowi, że przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami z innych źródeł, podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni złożą oświadczenie, że przychód z tej sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Art. 4 Ordynacji podatkowej stanowi, że obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Zobowiązanie zmarłego o wydatkowaniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania zawarte w złożonym oświadczeniu nie jest zaliczane do długów spadkowych. Odrębnym natomiast zagadnieniem jest kwestia obowiązku uiszczenia należnego zryczałtowanego podatku od przychodu uzyskanego przez zmarłą ze sprzedaży mieszkania. Podatek ten zgodnie z przepisami powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje z mocy prawa.Art. 104 § 2 Ordynacji podatkowej wyraźnie wskazuje, że tylko spadkodawca miał ponieść wydatki uprawniające do ulg podatkowych, a spadkobierca zawiadamia organ podatkowy i przedkłada dokumenty na poniesione przez zmarłą wydatki mieszkaniowe. Zgodnie z Pani wyjaśnieniami siostra Pani do dnia zgonu w dniu 17.12.2006 r. nie wydatkowała przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, wynikającego ze złożonego oświadczenia, a więc przychód powyższy będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Reasumując Jak wynika ze złożonego przez Panią zapytania warunek wynikający art. 21 ust. 1 pkt 32 nie został przez siostrę spełniony, jej uprawnienia wynikające z powyższego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na spadkobierców, a co za tym idzie Pani stanowisko w przedmiocie żądanej interpretacji nie jest prawidłowe. Stosownie bowiem do przepisów zawartych w art. 102 oraz art. 97 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa w razie śmierci strony w toku postępowania w sprawach dotyczących praw lub obowiązków wymienionych w art. 97 w miejsce dotychczasowej strony wstępują jej spadkobiercy, którzy z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew informuje, że:W świetle powyższego stanowisko Pani w przedmiocie żądanej interpretacji przepisów podatkowych zawarte we wniosku należało uznać - za nieprawidłowe, a w związku z czym postaowiono jak w sentencji.