Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.05.2007, sygn. 1424/2150/415/3/2007/BB, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/2150/415/3/2007/BB

Jaką zaliczkę należy pobrać od wynagrodzeń nauczycieli języków obcych - fizycznych osób zagranicznych zatrudnionych na umowę o dzieło?

W dniu 20.02.2007r. Szkoła ......z siedzibą w ......... złożyła wniosek o interpretację przepisów podatkowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie , w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym, w następującym stanie faktycznym:Podstawą działalności szkoły jest nauka języków obcych, obecnie tylko języka angielskiego. Szkoła zatrudnia nauczycieli - osoby zagraniczne, które posiadają wymagane kwalifikacje zawodowe. Obecnie zatrudnieni są nauczyciele z Wielkiej Brytanii. Z krajem tym Polska podpisała umowę w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Od zatrudnionych nauczycieli zagranicznych wymagane jest przedstawienie certyfikatu rezydencji.Obecnie zatrudnionych jest pięciu nauczycieli zagranicznych.1. Jedna z tych osób posiada centrum interesów osobistych i gospodarczych w Polsce. Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2007r. art.3 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie nieograniczony obowiązek podatkowy i nie obejmują jej zasady umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Pracownik ten jest zatrudniony na podstawie umowy o dzieło.2. Drugi z zatrudnionych nauczycieli zagranicznych nie przedstawił certyfikatu rezydencji i z dokumentów wynika, że przebywa w Polsce ponad dwa lata. Nie przeniósł on do Polski swoich życiowych interesów, posiada obywatelstwo Wielkiej Brytanii i będzie podlegał organiczonemu obowiązkowi podatkowemu 3. Pozostali trzej nauczyciele przedstawili certyfikat rezydencji Wielkiej Brytanii, posiadają ograniczony obowiązek podatkowy Osoby te posiadają obywatelstwo brytyjskie i ośrodek interesów życiowych w Wielkiej Brytanii. Zatrudnieni są w firmie jako nauczyciele języka angielskiego od 18 września 2006r.Nadmienia się, że firma zatrudnia osoby zagraniczne na podstawie umowy o dzieło.Pytanie Podatnika Jaką zaliczkę należy pobrać od wynagrodzeń nauczycieli języków obcych fizycznych osób zagranicznych zatrudnionych na umowę o dzieło.Stanowisko wnioskodawcy: - w pierwszym przypadku od przychodów nauczyciela, który posiada centrum interesów osobistych i gospodarczych w Polsce, a co za tym idzie nieograniczony obowiązek podatkowy i nie obejmują go zasady umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu , będzie odprowadzany od jego wynagrodzeń 19% podatek, obliczony od przychodów pomniejszonych o 20% kosztów uzyskania przychodu bez względu na okres przebywania nauczyciela w Polsce przed i po przekroczeniu 183 dni pobytu,- w drugim przypadku od przychodów nauczyciela, który nie przedstawił certyfikatu rezydencji i przebywa w Polsce ponad 2 lata pobierany jest podatek zryczałtowany w wys. 20%. Po przekroczeniu przez niego 183 dni pobytu w Polsce od 1 stycznia 2007r. nadal będzie pobierany podatek w takiej formie, ponieważ zatrudniony nauczyciel nie przeniósł do Polski swoich życiowych interesów, posiada obywatelstwo Wielkiej Brytanii i będzie podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,- w trzecim przypadku wobec trzech nauczycieli, którzy przedstawili certyfikat rezydencji Wielkiej Brytanii, posiadają ograniczony obowiązek podatkowy można zastosować zwolnienie od podatku od wynagrodzeń, zgodnie z zasadami art. 20 pkt.1 umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, w myśl których nauczyciele przebywający wyłącznie w celu nauczania w szkole lub innej podobnej placówce oświatowej korzystają ze zwolnienia od podatku przez okres dwu lat. Osoby te posiadają obywatelstwo brytyjskie i ośrodek interesów życiowych w Wielkiej Brytanii. Zatrudnione są w firmie jako nauczyciele języka angielskiego od 18 września 2006r.i zwolnienie będzie obowiązywać do 17 września 2008r. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).W świetle art. 3 ust. 1a w/w ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:1) posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub2) przebywa na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.