Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.07.2007, sygn. PDOF/415-40/07/42750, Urząd Skarbowy w Gorlicach, sygn. PDOF/415-40/07/42750

Czy podatnik, który wraz z dwoma innymi osobami w grudniu 2006 r. zawarł umowę przedwstępną zakupu mieszkania na rynku pierwotnym sfinansowanego kredytem ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej?Jaka część odsetek od udzielonego kredytu może zostać odliczona przez podatnika będącego jednym ze współwłaścicieli mieszkania?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr.8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.06.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:
- stwierdza, że stanowisko podatnika w tej sprawie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 18.06.2006 r. do Urzędu Skarbowego w Gorlicach wpłynął wniosek podatnika (uzupełniony w dniu 25.06.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczącej ulgi mieszkaniowej, z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego przeznaczonego na zakup mieszkania na rynku pierwotnym.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w grudniu 2006 r. zawarł umowę przedwstępną zakupu mieszkania na rynku pierwotnym. Podatnik jest współwłaścicielem mieszkania, zakup sfinansowany został kredytem, udzielonym w grudniu 2006 r. trzem kredytobiorcom. Akt notarialny, ostatecznie przenoszący prawo własności został sporządzony w maju 2007 r. Podatnik zwraca się z zapytaniem o możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej z tytułu zakupu mieszkania, głównie interesuje go jaka część kredytu może ulec odliczeniu od podatku, jeżeli jest współwłaścicielem, a nie wyłącznym właścicielem mieszkania. Zdaniem podatnika przysługuje mu ulga odsetkowa do 2027 z tytułu zakupu mieszkania na rynku pierwotnym, sfinansowanego kredytem; odsetki mogą być odliczane od maksymalnej kwoty kredytu 189.000 zł., a pierwsze odliczenie odsetek może nastąpić w 2007 roku, gdyż jest to rok zakończenia inwestycji.Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wyjaśnia co następuje:Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr.14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.Warunki uprawniające do skorzystania z ulgi odsetkowej zostały wymienione w art. 26b ust. 2 pkt. 1 - 7 wymienionej ustawy. Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z ulgi.Ustawą z 16 listopada 2006 r. o zmianie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr. 217, poz. 1588), która weszła w życie od 1 stycznia 2007 r. został uchylony art. 26b, tym samym wygasło prawo odliczenia ulgi odsetkowej. W ramach praw nabytych prawo do odliczania ulgi zachowują podatnicy, którym w latach 2002 - 2006 udzielono kredytu czy pożyczki mieszkaniowej. Wynika to z art. 9 ust. 1 ustawy nowelizującej, który stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2007 - 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Przy czym nie dotyczy to kredytów udzielonych zgodnie z ustawą z dnia 8 września 2006 r. o finansowym wsparciu rodzin w nabywaniu własnego mieszkania (Dz.U. Nr. 183, poz. 1354).Zgodnie z art. 26b ust. 5 wymienionej ustawy odliczenia ulgi odsetkowej dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.Stosownie do art. 26b ust. 6 ustawy odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.Wydatki na spłatę odsetek mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.Pierwszego odliczenia faktycznie zapłaconych odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym dana inwestycja została zakończona. W przypadku zakupu na rynku pierwotnym nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku istnieje wymóg formy aktu notarialnego, ostatecznie przenoszącego prawo własności. Zatem, w odniesieniu do lokali mieszkalnych, momentem zakończenia inwestycji nie jest data zakończenia budowy budynku, ani data decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku lecz data, w której nastąpiło przeniesienie na podatnika prawa własności i ustanowienie odrębnej własności takiego lokalu na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.Nadmienia się, że zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt. 7 lit. g) wymienionej ustawy odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.W konsekwencji, prawo do odliczenia na zasadach określonych w ustawie przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego udzielonego przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych przez ustawodawcę.W świetle powyższego, w przypadku omawianej ulgi, istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek. Jeżeli z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy właścicielem lokalu mieszkalnego jest kilku kredytobiorców, czy tylko jeden z nich. W przedmiotowej sprawie przeniesienie własności w formie aktu notarialnego nastąpiło w 2007 roku, zatem po raz pierwszy podatnik będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej dokonując odliczeń w zeznaniu podatkowym za 2007 rok. W zeznaniu podatkowym za rok 2007 odliczeniu będą podlegały odsetki od kredytu, zapłacone w okresie od dnia dokonania pierwszej spłaty do 31 grudnia 2007 roku. Zgodnie z art. 26 ust. 4 pkt. 2 wymienionej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10 w art. 25b ustawy. Aktualnie jest to kwota równa 189.000 zł., co oznacza, że podatnicy mogą odliczać odsetki od kredytu w maksymalnej wysokości 189.000 zł. Jeśli kredyt był wyższy, od dochodu odliczać można tylko część odsetek, czyli w takim procencie, jaki uzyska z podzielenia kwoty limitowanej (189.000 zł.) przez całą kwotę kredytu (np.200.000 zł.) x 100.Wysokość i terminy zapłaty odsetek, w myśl art. 26b ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, powinny być udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt. 2 tej ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, w jakiej walucie został kredyt zaciągnięty, przy czym w zaświadczeniu wystawionym przez bank kredytodawcy kwota zapłaconych odsetek powinna zostać określona w złotych polskich, gdyż wszelkie kwoty limitów odliczeń wynikające z ustawy określają je w polskich złotych. Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.Interpretacja w zakresie zwrotu różnicy podatku VAT za materiały budowlane udzielona zostanie w odrębnym postanowieniu. Na postanowienie niniejsze służy podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu ul. Sienkiewicza 44, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach, w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej).