Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.02.2006, sygn. US.IV-443/125/222/05, Urząd Skarbowy w Suwałkach, sygn. US.IV-443/125/222/05

Czy czynności polegające na przerobie (łupaniu) kamieni pozyskiwanych w ramach posiadanego gospodarstwa rolnego stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach postanawia uznać, że czynności polegające na przerobie (łupaniu) i sprzedaży kamienia pozyskiwanego w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego wchodzą w zakres samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm) i z tytułu wykonywania tych czynności będzie Pan podatnikiem podatku VAT.Pismem wniesionym w dniu 30 grudnia 2005r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie dotyczącym między innymi podatku od towarów i usług, przedstawiając następujący stan faktyczny.Prowadzi Pan działalność rolniczą i jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Na własnym polu posiada Pan dużą ilość kamieni i nosi się Pan z zamiarem łupania i sprzedaży tych kamieni. Szacuje Pan, iż wielkość sprzedaży z tej działalności w 2006r. wyniesie 5.000 zł.Nawiązując do powyższego zwrócił się Pan z zapytaniem, czy będąc rolnikiem ryczałtowym powinien Pan zarejestrować działalność gospodarczą i w ramach takiej działalności dokonywać sprzedaży kamieni, czy czynność tę należy traktować jako wykonywaną w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego. Przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie wyraził Pan zdanie, że będą to czynności wykonywane w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, z tytułu którego jest Pan płatnikiem podatku rolnego. Oznacza to Pana zdaniem, że nie musi Pan rejestrować działalności gospodarczej.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Pana w złożonym wniosku oraz stan prawny obwiązujący w interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:Stosownie do regulacji prawnej zawartej w art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - organ podatkowy na pisemny wniosek podatnika jest obowiązany udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Kwestie związane z obowiązkiem rejestracji działalności gospodarczej zasadniczo uregulowane są w ustawie z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.). Prawo gospodarcze jest odrębną od prawa podatkowego gałęzią prawa. Stąd też organ podatkowy nie dokonuje interpretacji przepisów z tej dziedziny, ponieważ taka interpretacja wykraczałaby poza dyspozycję wskazanej wyżej normy prawnej. Do wyjaśnienia przepisów w zakresie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej uprawniony jest w Pana przypadku Wójt Gminy Jeleniewo, co zostało Panu wyjaśnione w piśmie tut. Organu z dnia 4 stycznia 2006r. znak US.III -415/62/221/05.Wskazać jednak należy, że ustawa z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z póżn. zm.) dla potrzeb tego podatku zawiera własną definicję działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalności gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle ust. 2, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.W rozumieniu powyższego przepisu czynności wykonywane przez rolników co do zasady stanowią zatem działalność gospodarczą. Z regulacji prawnej zawartej w art. 15 ust. 4 ustawy wynika jednak, że osoby fizyczne prowadzące wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie są podatnikami VAT tylko w przypadku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego naczelnikowi urzędu skarbowego. Zasada ta dotyczy również osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych przypadkach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie (art. 15 ust. 5 ustawy)Dla potrzeb podatku VAT działalność rolnicza zdefiniowana jest w art. 2 pkt 15 ustawy. W świetle tego przepisu, przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych.Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy zwolnieniem od podatku VAT objęta jest dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej dokonywana przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego. Przez produkty rolne oraz usługi rolnicze rozumie się wyłącznie towary i usługi wymienione w załączniku Nr 2 do ustawy - art. 2 pkt 20 i 21. W załączniku tym nie są jednak wymienione czynności, o których mowa w złożonym przez Pana wniosku, polegające na przerobie (łupaniu) i sprzedaży kamienia. W świetle zatem powołanego wyżej art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług czynności, których zamierza Pan dokonywać wchodzić będą w zakres samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, natomiast Pan jako osoba wykonująca te czynności będzie podatnikiem w ujęciu cytowanego przepisu. Uwzględniając powyższe stanowisko Pana zawarte w złożonym wniosku o interpretację w przedmiotowym zakresie należy uznać za nieprawidłowe. Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w ust. 1, tj. kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 229, poz.1949) limit obrotów uprawniający podatnika do korzystania w 2006r. ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT wynosi 39.200 zł. W Pana przypadku, jako osoby rozpoczynającej wykonywanie sprzedaży w trakcie roku podatkowego 2006, limit ten powinien być zatem obliczony w odniesieniu do rzeczywistego okresu (liczby dni) wykonywania sprzedaży.Stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy - jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu jej prowadzenia, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc z momentem jej przekroczenia, zaś osiągnięta nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na ogólnych zasadach podatkowych. Dla celów tego podatku, przed dniem utraty powyższego zwolnienia podatnik jest obowiązany złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R - art. 96 ust.5 pkt 2 ustawy.