Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.10.2006, sygn. PDI-415/1/67/BP/21/06, Urząd Skarbowy w Lubinie, sygn. PDI-415/1/67/BP/21/06

Podatnik posiada 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Zamierza wnieść je aportem do innej społki z o. o. W związku z tym pyta czy udziały objęte wzamian za aport korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31.07.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 1.08.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nominalnej wartości udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części jest prawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 1.08.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 24.08.2006 r. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1 następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. W złożonym wniosku wskazuje Pan, iż jako osoba fizyczna posiadająca 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza wnieść ją aportem (spółkę w całości) do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Pytanie dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu do opodatkowania w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za aport. Zdaniem Pana przy wnoszeniu aportu w postaci przedsiębiorstwa (spółki) przez osobę fizyczną mają zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ogłoszone w Dz. U. j. t z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.:- art. 17 ust. 1 pkt 9, z którego wynika że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów do spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,- art. 21 ust. 1 pkt 109, z którego wynika że wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.Zdaniem Pana nominalna wartość udziałów objętych w zamian za aport w postaci spółki korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc sie do powyższej kwestii, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:W myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów do spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.W świetle przywołanych powyżej przepisów w sytuacji gdy udziały w spółce objęte zostaną w zamian za wkład niepieniężny będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią wówczas nominalna wartość udziałów w spółce korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zwolnienie to jednak dotyczy momentu objęcia udziałów w spółce, natomiast ich odpłatne zbycie stanowi przychód z kapitałów pieniężnych i podlega opodatkowaniu. Pojęcie przedsiębiorstwa zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 3 ustawy) oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 prim 1 ustawy z dnia 23.04.1963 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe na nieruchomości i ruchomości;3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikającej z innych stosunków prawnych;4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;5. koncesje, licencje i zezwolenia;6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;8. tajemnice przedsiębiorstwa;9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że opisany aport wypełnia definicję przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwentnie objęcie udziałów w spółce z o.o. poprzez wniesienie do niej aportu korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.W związku z powyższym przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku. Jak stanowi art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.