Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.03.2006, sygn. PP II 443/1/15/170/06, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/15/170/06

Czy cała sprzedaż nieruchomości (budynki i prawo wieczystego użytkowania gruntu) opodatkowana jest stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%?

W dniu 09.01.2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik w 2003 r. nabył nieruchomość prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami magazynowymi na nim posadowionymi. Sprzedaż gruntu w tamtym czasie była zwolniona z podatku od towarów i usług, a budynki były opodatkowane stawką 22%. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. W styczniu 2006 r. Spółka zamierza sprzedać całą nieruchomość (prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami na nim posadowionymi) za łączną kwotę ok. 1.100.000,00 zł. Budynki przeznaczone zostaną do rozbiórki z uwagi na ich zły stan techniczny i nieprzydatność dla nabywcy. Budynki mają więcej niż 5 lat. Grunt będzie przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową.Przedstawiając własne stanowisko Podatnik wskazał, iż od 1 maja 2004 r., czyli od czasu wejścia w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowana jest nie tylko dostawa budynków i budowli, ale także gruntów. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zwolniona od podatku jest natomiast dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (art. 43 ust. 1 pkt 9), oraz grunt, na którym posadowiony jest budynek używany, korzystający ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponieważ spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku przy zakupie budynków, nie może skorzystać z tego zwolnienia.W związku z powyższym, zdaniem wnioskodawcy cała sprzedaż, czyli budynki i prawo wieczystego użytkowania gruntu powinna podlegać opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 22%. Natomiast nabywca uważa, że sprzedaż powinna być zwolniona z podatku od towarów i usług. W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe. Oceniając stanowisko Podatnika należy przede wszystkim wskazać, iż w opisie stanu faktycznego znalazło się nieprawidłowe stwierdzenie, iż sprzedaż gruntu w tamtym czasie tj. w 2003 r. była zwolniona z podatku od towarów i usług. Należy wskazać, iż do dnia 1 maja 2004 r. sprzedaż gruntu, a także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, o którym mowa we wniosku, nie podlegała przepisom ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) z uwagi na brzmienie przepisu art. 4 pkt 1 i 2. Grunt nie był towarem w rozumieniu przepisów tej ustawy, a użytkowanie wieczyste gruntów nie zawierało się w definicji usługi. Powyższe nie jest równoznaczne z przedmiotowym zwolnieniem z podatku od towarów i usług czynności sprzedaży gruntu czy też zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu. Dopiero ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wprowadzając w art. 2 pkt 6 i art. 8 nową definicję towarów i usług objęła swym zakresem grunty (jako towary) i użytkowanie wieczyste gruntów (jako świadczenie usług).Wątpliwości Podatnika dotyczą wysokości stawki podatku od towarów i usług, jaka ma zastosowanie do sprzedaży opisanej nieruchomości tj. budynków magazynowych wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.Należy wskazać, iż w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane zgodnie z ustępem 2 pkt 1 tego artykułu, należy rozumieć budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w których zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Ze złożonego wniosku wynika, że budynki magazynowe będące przedmiotem sprzedaży mają więcej niż 5 lat. Jednakże Podatnik wskazał, iż przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości w 2003 r. przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nie została spełniona przesłanka, o której mowa w cytowanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2, aby można było uznać, iż jest to sprzedaż towarów używanych korzystająca z przedmiotowego zwolnienia. W związku z powyższym zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowych budynków magazynowych podlega opodatkowaniu według stawki 22%. Wraz z budynkami magazynowanymi Podatnik sprzedaje prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynki te są posadowione. Podatnik błędnie wskazał, iż będzie miał w tym przypadku zastosowanie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec takiego brzmienia przepisu należy stwierdzić, że nie ma on zastosowania w przedmiotowej sprawie, z uwagi na to, że dotyczy on wartości gruntu, który jest towarem w rozumieniu przepisów tej ustawy. W rozpatrywanej sprawie natomiast przedmiotem transakcji jest prawo wieczystego użytkowania gruntu.Zbycie prawa użytkowania wieczystego nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 tej ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, czynność ta nie została również wymieniona wśród praw wskazanych w tym przepisie, które dla potrzeb podatku od towarów i usług zostały zrównane z dostawą towarów. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Wobec powyższego ponieważ zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy. Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %. Z kolei w myśl przepisu § 5 ust. 7 powołanego rozporządzenia, obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7 %.Żaden z wymienionych przepisów nie będzie miał zastosowania w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, gdyż jak wskazano wyżej dostawa budynków magazynowych trwale związanych z przedmiotowym gruntem podlega opodatkowaniu według stawki 22%. W związku z powyższym zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w tym przypadku również będzie podlegało opodatkowaniu według stawki 22%.Prawidłowe jest zatem stanowisko Podatnika, że sprzedaż całej nieruchomości, czyli budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku tj. 22%. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.