Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.05.2006, sygn. PP/443/1/38/06, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PP/443/1/38/06

Jaką stawką podatku VAT opodatkowana jest dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem, którego część wybudowano ponad pięć lat temu, a od wybudowania drugiej części nie upłynęło jeszcze pięć lat.

W dniu 07.03.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, który został uzupełniony w dniu 17.05.2006 r. na wezwanie tut. organu Nr PP/443/10/446-73/06/JU z dnia 10.05.2006 r.Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie. W przedmiotowym wniosku przedstawiono stan faktyczny zgodnie z którym, podatnik, w imieniu którego działa Zarządzający tj. Spółka z o. o. "X", przed 1 maja 2004 r. tj. 1 września 2000 r., wynajął nieruchomość po Jednostkach Armii Radzieckiej, zabudowaną obiektem przeznaczonym do remontu i prowadzenia w nim działalności gospodarczej.Decyzją Wojewody przekazano nieodpłatnie na rzecz podatnika nieruchomość zabudowaną, położoną w.... obręb..... o powierzchni 204,7312 ha przejętą przez Skarb Państwa od wojsk Federacji Rosyjskiej. W jej skład wchodziła między innymi nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego wniosku. Na jej terenie podatnik nie ponosił żadnych nakładów na remont i adaptację budynku. W związku z powyższym czynności opodatkowanych nie wykonywał.W dniu 1 września 2000 r. nieruchomość została wynajęta przez zarządzającą spółkę z o. o. w.... na rzecz Pana "Y" prowadzącego działalność gospodarczą. Decyzją Prezydenta Miasta zatwierdzono projekt budowlany i wydano pozwolenie na budowę dla inwestycji polegającej na budowie hali magazynowej, budynku socjalno - administracyjnego wraz z wszystkimi przyłączami.Decyzją Prezydenta Miasta z dnia 31 stycznia 2003 r. udzielono pozwolenia na użytkowanie wybudowanej nowej hali magazynowej oraz wyremontowanego budynku przeznaczonego na cele socjalno - administracyjne.Budynek jest obiektem wolno stojącym, jednokondygnacyjnym, nie podpiwniczonym. Składa się z dwóch brył, jedną bryłę tworzy istniejący adaptowany obiekt administracyjno - socjalny o powierzchni użytkowej 351,70 msup2;, drugą bryłę wybudowana nowa hala o powierzchni użytkowej 664,40 msup2;. Układ konstrukcyjny części administracyjno - socjalnej pozostał bez zmian. Adaptacja polegała na dostosowaniu pomieszczeń dawnego budynku do potrzeb pomieszczeń biurowo - socjalnych, częściowo magazynowych. Z przodu budynku wykonano niewielkie 20 cm podwyższenie (rodzaj stopnia) częściowo zadaszone.Dobudowana nowa hala z płaskim dwuspadowym dachem przeznaczona jest do magazynowania. Hala od strony południowej posiada jedną bramę, przez którą odbywa się dystrybucja napojów. Budynek zaopatrzony w nowe przyłącze wody, kanalizacji sanitarnej, wody opadowe odprowadzone do istniejącej kanalizacji deszczowej. Część biurowo - socjalna ogrzewana z pieca na gaz propan - butan - grzejniki panelowe, hala magazynowa ogrzewana okresowo elektrycznymi promiennikami w czasie mrozów.W decyzji Prezydenta Miasta z dnia 31 stycznia 2003 r. udzielono pozwolenia na użytkowanie hali magazynowej hurtowni napojów spożywczych oraz budynku socjalno - administracyjnego na ww. nieruchomości.Wszystkie nakłady związane z przedmiotową inwestycją pokrył najemca wyłącznie z własnych środków finansowych.W związku z powyższym istnieje wątpliwość prawna, czy sprzedaż na własność tej nieruchomości ma być objęta w całości podatkiem od towarów i usług VAT w wysokości 22% (grunt i budynek po odliczeniu nakładów na remont budynku socjalno - administracyjnego i budowę nowej hali), czy też będzie zwolniony z płatności podatku VAT.Zdaniem podatnika za podstawę opodatkowania przyjęto art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535). Nabywca ma obowiązek uiszczenia podatku VAT w wysokości 22% (grunt i budynek po odliczeniu nakładów na remont bydynku i budowę nowej hali).Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, zwolniona jest od podatku od towarów i usług dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu przez towary używane o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, stosownie do art. 43 ust. 6, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1)miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,2)użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży przez podatnika będzie nieruchomość zabudowana budynkiem składającym się z dwóch części tj.: wyremontowanej części administracyjno - socjalnej, przy nabyciu którego podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a od końca jego budowy upłynęło pięć lat oraz w części z nowo wybudowanej hali, której budowę zakończono w 2003 roku. Wydatki na remont i budowę ww. nieruchomości poniósł jej najemca, zatem dokonującemu ich dostawy czyli podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.Dostawę zatem ww. nieruchomości należy rozstrzygnąć w dwóch aspektach jako dostawę: wyremontowanej części administracyjno - socjalnej oraz części składającej się z nowo wybudowanej hali.W pierwszym przypadku przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana, przy której nabyciu podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a od końca jego budowy upłynęło pięć. Wydatki na remont ww. nieruchomości poniósł jej najemca, a dokonującemu ich dostawy czyli podatnikowi, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, i okres jej użytkowania w celu wykonywania czynności opodatkowanych wyniósł ponad 5 lat.Tym samym wyłączenie, o którym mowa w art. 43 ust. 6 cyt. ustawy o VAT, nie ma w tym przypadku zastosowania.Zatem dostawa budynku w części administracyjno - socjalnej jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT.Natomiast w odniesieniu do dostawy części budynku tj. nowo wybudowanej hali zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie będzie miało zastosowania, ponieważ nie został w tym przypadku spełniony warunek towaru używanego, tzn. od końca roku, w którym zakończono budowę tego obiektu nie minęło 5 lat. W związku z powyższym dostawa hali jest opodatkowana stawką 22 % zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług cyt. wyżej.W myśl przepisu art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.W związku z powyższym dostawa gruntu związanego z częścią budynku administracyjno-socjalną jest zwolniona od podatku od towarów i usług, natomiast dostawa gruntu związanego z częścią budynku magazynowego jest opodatkowana wg 22% stawki podatku.