Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.05.2006, sygn. POIV-443/5/06, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/5/06

Strona od 2004 r. w ramach zawieranych umów o dzieło świadczy usługi w zakresie sporządzania biznesplanów i wniosków o dotacje z funduszy Unii Europejskiej. W bieżącym roku zamierza podpisać z podmiotami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą kilka umów o dzieło dotyczących sporządzania biznesplanów i wniosków o dotacje z funduszy Unii Europejskiej. Zdaniem wnoszącego przychody z tytułu umów o dzieło do kwoty nie przekraczającej 10.000 EURO łącznie w danym roku kalendarzowym nie powodują konieczności bycia podatnikiem podatku VAT.

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez znaku z dnia 07.03.2006 r. uzupełnionego pismem bez znaku z dnia 19.05.2006 r. w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam:ocenić stanowisko Strony jako prawidłowe.UZASADNIENIE W złożonym wniosku Strona oświadcza, iż nie prowadzi działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazuje, że od 2004 r. w ramach zawieranych umów o dzieło świadczy usługi w zakresie sporządzania biznesplanów i wniosków o dotacje z funduszy Unii Europejskiej. W 2005 przychody z tego tytułu wyniosły około 3.500 zł. W bieżącym roku zamierza podpisać z podmiotami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą kilka umów o dzieło dotyczących sporządzania biznesplanów i wniosków o dotacje z funduszy Unii Europejskiej. Zgodnie z wyjaśnieniem za rezultat wykonanej pracy Strona odpowiadać będzie wyłącznie wobec zamawiającego i nie będzie ponosić odpowiedzialności wobec osób trzecich. Watpliwości Strony sprowadzają się do tego, czy przekroczenie w styczniu z tytułu umowy o dzieło przychodu w wysokości 1/12 z kwoty 10.000 EURO spowoduje, że bedzie obowiązana dokonać rejestracji dla potrzeb VAT i rozliczać podatek od tego miesiąca. Zdaniem wnoszącego przychody z tytułu umów o dzieło do kwoty nie przekraczającej 10.000 EURO łącznie w danym roku kalendarzowym nie powodują konieczności bycia podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie w myśl art. 15 ust.3 pkt 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. nr 14 z 2000 r.poz. 176 z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.Tak więc nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej jedynie te czynności określone w art. 13 pkt 2-9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które realizowane są w oparciu o stosunek prawny, w ramach którego zostaną sformułowane elementy określające warunki osobistego wykonywania czynności w ramach danego stosunku prawnego, wynagrodzenia a także przejęcie odpowiedzialności zlecającego za czynności usługodawcy tj. obciążenie podmiotu zatrudniającego ryzykiem prowadzenia zakładu pracy, czyli odpowiedzialnością pracodawcy za szkody wyrządzone osobom trzecim przez pracownika w trakcie pracy. Natomiast jeżeli te czynności są realizowane w oparciu o stosunek prawny (np. umowę o dzieło), w którym nie określono odpowiedzialności zlecającego za czynności usługodawcy w trakcie wykonywanej pracy - jako nie spełniające wymogów wymienionych w w/w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług - podlegają opodatkowaniu VAT z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej.Jednocześnie należy wskazać, iż z odpowiedzialnością zleceniodawcy wobec osób trzecich mamy do czynienia, gdy czynności wykonywane przez osobę zatrudnioną na w/w umowę są tożsame z charakterem czynności świadczonych "na zewnątrz" przez podmiot zlecający w ramach umowy wykonanie tych czynności.Zgodnie z art. 113 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W myśl art. 113 ust. 5 w/w ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podleda nadwyżka ponad tę kwotę. Jednocześnie w myśl art. 113 ust. 9 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1, tj. kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO. Tak więc zasada proporcjonalności w zakresie zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług wyrażona w w/w art. 113 ust. 9 ma zastosowanie wyłącznie do podatników, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego. Podatnicy, którzy rozpoczęli działalność w latach ubiegłych mają prawo korzystania ze zwolnienia w PTU do kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO. Podkreślenia wymaga jednak okoliczność, iż w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotowych zwolnień nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa.Zgodnie z delegacją określoną w art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy VAT, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 25 maja 2005 r. (Dz. U. Nr 95, poz. 798) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. W poz. 37 załącznika nr 1 podano, iż zwolnienie z art. 113 ust.1 i ust. 9 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, nie dotyczy usług rzeczoznawstwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.Pismem z dnia 24 stycznia 1995 r. nr PP3-8222-25/95/ER, Ministerstwo Finansów wyjaśniło m.in., iż "doradztwo, podobnie jak wycena nieruchomości mieści się w szerszym od niej pojęciowo rzeczoznawstwie". Tak więc pod pojęciem rzeczoznawstwa mieszczą się wszelkie formy doradztwa - czyli podatnik świadczący te usługi ma obowiązek rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług przed dniem wykonania pierwszej czynności. Jednocześnie tut. organ podatkowy wskazuje, iż do wydawania opinii klasyfikacyjnych w zakresie zaliczenia towarów i usług do poszczególnych grup klasyfikacji statystycznych posiadają wyłącznie odpowiednie organy statystyczne. W razie wątpliwości czy wykonywane przez Stronę usługi należy klasyfikować we wskazanej grupie usług doradztwa o dokonanie stosownej klasyfikacji należy wystąpić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia. Zgodnie z art. 14b §1 i §2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.