Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.02.2006, sygn. DD/406-10/06, Urząd Skarbowy w Chełmie, sygn. DD/406-10/06

Czy istnieje możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości zbytej przed upływem pięciu lat w przypadku wydatkowania tego przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup przez żonę przed zawarciem związku małżeńskiego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60) - Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa w indywidualnej sprawie
- postanawia uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10-01-2006r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości zbytej przed upływem pięciu lat w przypadku wydatkowania tego przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup przez żonę przed zawarciem związku małżeńskiego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik wspólnie z żoną nabył w 2004r. na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej lokal mieszkalny. Przedmiotowy lokal został przez małżonków sprzedany w 2005r. W terminie 14 dni od daty sprzedaży Podatnicy złożyli oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na spłatę kredytu bankowego. Kredyt został zaciagnięty w 1999r., przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup, wyłącznie przez żonę, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które następnie zostało przekształcone i stanowi odrębną własność żony. Zdaniem Podatnika spełnia on warunki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jeżeli w ciagu dwóch lat od dnia sprzedaży przychód ten przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego w banku mającym siedzibę na terytorium RP na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny majątek żony. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich zbycie lub wbudowanie. Na podstawie art. 28 ust. 2 ww ustawy podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit.e) ww. ustawy. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:1/ na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, 2/w części na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, 3/na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, 4/na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 5/na rozbudowę, nadbudowę przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majatkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągnietych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Zwolnienie przedmiotowe z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych jest uwarunkowane zachowaniem ustawowo określonego terminu tj.: przeznaczeniem w okresie dwóch lat uzyskanego przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit.e) oraz udokumentowanie poczynionych wydatków w sposób przyjęty w obrocie gospodarczym. Spełnienie tych warunków łącznie powoduje nabycie i zrealizowanie zwolnienia podatkowego. Do zastosowania omawianego zwolnienia konieczne jest to, aby spłacany przez podatnika kredyt został zaciągnięty na ściśle określone cele tj.na nabycie na terytorium RP własnego budynku mieszkalego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nie istnieje natomiast możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku przeznaczenia pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wcześniej nabytą nieruchomość nie będącą własnością podatnika. Zwolnienie polega bowiem na preferowaniu przeznaczenia wydatków uzyskanych ze sprzedaży jednej nieruchomości na zakup drugiej. Kredyt jest w tym przypadku jedynie pośrednią formą realizacji tego celu. Celem powyższego zwolnienia jest preferencyjne potraktowanie przychodów przeznaczonych na nowe cele mieszkaniowe, a nie udzielanie pomocy w spłatach należnośći związanych z wcześniejszym zakupem nieruchomości. Ponadto z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) i e) ustawy wynika, że jednym z warunków nabycia prawa do przedmiotowego zwolnienie jest poczynienie nakładów na lokal, który jest własnością podatnika. Przedmiotowy lokal zgodnie z art. 33 ustawy kodeks rodzinny i opiekuńczy stanowi część majątku odrębnego żony podatnika, co oznacza, że nie stanowi wspówłasności podatnika. Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, iż przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego uzyskany w 2005r. wydatkowany w części na spłatę kredytu zaciągniętego w banku nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na nabycie lokalu mieszkalnego, który nie jest własnością podatnika. W związku z powyższym postanowiono jak na wstępie.