Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.02.2006, sygn. DD/406-62/05, Urząd Skarbowy w Chełmie, sygn. DD/406-62/05

Dotyczy prawa do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego - zaciągniętego przez trzy osoby - na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej w postaci zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, w sytuacji gdy umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu i umowa sprzedaży sporządzone w formie aktu notarialnego zawarte zostały przez dwie osoby i odsetki spłacane są przez te dwie osoby.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia od dochodu odsetek spłacanych od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego
- postanawia uznać przedstawione stanowisko za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 21 listopada 2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący prawa do ulgi podatkowej z tytułu ponoszenia kosztów spłaty kredytu hipotecznego. Z pisma Podatników oraz dołączonych dokumentów wynika, że w dniu 02.04.2004r umowę przedwstępną ze Spółką Mieszkaniową dotyczącą wybudowania i sprzedaży lokalu mieszkalnego zawarła jako inwestor - córka Podatników. Dnia 23.04.2004r Podatnicy oraz ich córka zawarli z Bankiem Polska Kasa Opieki S.A. umowę kredytu budowlano - hipotecznego w kwocie 119.134,-zł na sfinansowanie w/w budowy lokalu mieszkalnego i z tego tytułu stali się kredytobiorcami solidarnie odpowiedzialnymi za zobowiązania wynikające z niniejszej umowy. W dniu 29.09.2004r zawarto aneks do przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej dnia 02.04.2004r. którym zmieniono dotychczasowego inwestora córkę Podatników na Podatniczkę wstępującą we wszelkie prawa i obowiązki wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 02.04.2004r.Akt notarialny Repertorium A nr 4272/2005 z dnia 13.04.2005r umowa sprzedaży oraz ustanowienia hipoteki została zawarta pomiędzy sprzedającym Spółką Mieszkaniową, a Podatnikami /małżonkami/. W zaświadczeniu z dnia 21.01.2005r BANK PEKAO SA informuje, że udzielił Podatnikom oraz ich córce, kredytu budowlano-hipotecznego w wys. 119.134,-zł. Wysokość spłaconych odsetek od kredytu w roku 2004 wynosi 2.250,11zł. Należności z tytułu odsetek od kredytu pobierane były z rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego Eurokonto, którego posiadaczami są Podatnicy.Stanowisko Podatników.Podatnicy stoją na stanowisku, iż na podstawie przedłożonych dokumentów nabyli prawo do odliczenia pełnej kwoty spłaconych odsetek. W zeznaniu podatkowym za 2005r mogą dokonać odliczenia spłaconych odsetek w latach 2004-2005.Ocena prawna stanowiska pytających z przytoczeniem przepisów prawa.W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (tj. osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania na na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów - czyli osobie objętej nieograniczonym obowiązkiem podatkowym), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej.Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli: 1/ kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,2/ kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1, 3/ inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4/ inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 ustawy,- została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,5/ do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,6/ odsetki, o których mowa w ust. 1: a/ zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot wymieniony w pkt 2, b/ nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c/ nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.7/ podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a/ zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania, gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b/ budowę budynku mieszkalnego, c/ wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d/ zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e/ nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f/ przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g/systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w Banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 ustawy odliczenie, z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki: 1/ naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, 2/ od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw.powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celówobliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowychksiążeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rokpodatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10 (189.000zł) Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki, o których mowa zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia - art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26b ust. 8 ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych przez obojga małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Z powołanego przepisu art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wynika, iż dla skorzystania przez danego podatnika z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Jeżeli więc z umowy kredytowej wynika, ze kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia /w tym odsetek/, to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy, przysługuje temu kredytobiorcy /współkredytobiorcy/, który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu /o ile spełnia pozostałe warunki zawarte w tym przepisie/. Przepis ten nie zawiera żadnych regulacji w materii korzystania z omawianej ulgi podatkowej przez współkredytobiorców. Odliczeniu podlegają więc jedynie odsetki faktycznie zapłacone przez podatnika, udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów. Mając na uwadze fakt, że przedmiotowy kredyt został udzielony trzem osobom, tj. małżonkom oraz córce a środki z tego kredytu służą do sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych dwóch osób tj. małżonków i faktycznie małżonkowie dokonali w 2004r spłaty tego kredytu wraz z odsetkami - stwierdzić należy, że prawo do odliczenia przewidziane w art. 26b ustawy, tj. z tytułu wydatków poniesionych w 2004 roku na spłatę odsetek od kredytu przysługuje podatnikom małżonkom, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy. Jeżeli zaś chodzi o rok podatkowy 2005, to stwierdzić należy, że odliczenie od dochodu odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy, będzie przysługiwało małżonkom w wysokości wydatków faktycznie poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, jeśli będą dysponować dowodem wystawionym przez bank, dokumentującym wysokość i termin zapłaty tych odsetek. W związku z powyższym postanowiono jak na wstępie.