Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.03.2006, sygn. PP/443-26/06/V13, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-26/06/V13

Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług - usług transportu międzynarodowego na trasie Polska - Szwajcaria.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku złożonym w dniu 27.12.2005 r. Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług transportowych na terenie kraju, usług transportu międzynarodowego oraz usług wewnątrzwspólnotowego transportu towarów.Również zleca wykonanie usług transportowych firmom zagranicznym .Zdaniem Spółki usługa wykonana na trasie Tychy - Szwajcaria jest usługą transportu międzynarodowego opodatkowaną na odcinku krajowym stawką O%, natomiast na odcinku poza terytorium Polski nie podlegającą opodatkowaniu, natomiast usługi świadczone przez przewoźników zagranicznych są importem usług opodatkowanych O% stawką podatku. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), stawkę podatku w wysokości O% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Przepis art. 83 ust 3 pkt 1 stanowi, że przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów :a)z miejsca wyjazdu (nadania ) na terytorium kraju do miejsca przejazdu ( przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,b)z miejsca wyjazdu ( nadania ) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia na terytorium kraju,c)z miejsca wyjazdu (nadania ) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju ( tranzyt),d)z miejsca wyjazdu ( nadania ) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia ) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu ( nadania ) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia ) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju. Przepis art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadza generalna zasadę, według której w przypadku usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.Oznacza to, iż dla określenia miejsca opodatkowania w przypadku transportu międzynarodowego należy podzielić cały dystans na poszczególne odcinki : krajowy oraz znajdujący się poza terytorium kraju. Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości O% podlega ta część usługi transportu międzynarodowego, która faktycznie została wykonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, proporcjonalnie do całości trasy. Odcinki trasy przebyte na terytorium innych państw Wspólnoty będą podlegały opodatkowaniu w tych państwach, według przepisów tam obowiązujących. Natomiast odcinek przejechany na terytorium państwa trzeciego nie jest objęty przepisami unijnymii to, czy usługa będzie tam opodatkowana, czy nie, będzie zależało od przepisów tego państwa. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przepisem art. 83 ust. 5 uzależnił uznanie usługi za transport międzynarodowy, a tym samym zastosowanie O% stawki podatku, od posiadania dowodu świadczenia powyższych usług. Zgodnie z brzmieniem art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski ( kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej ), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika ( spedytora ), z zastrzeżeniem pkt 2. W przypadku, opisanym we wniosku Spółka nie posiada wymienionych wyżej dokumentów, stanowiących dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego( usługi te świadczy podatnik z innego kraju Unii Europejskiej ), pozbawia to Spółkę możliwości zastosowania stawki w wysokości O%. W takim przypadku podatnik zobowiązany jest zastosować stawkę podstawową w wysokości 22%, właściwą dla usług transportu, świadczonych w kraju. Przez import usług w myśl art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) rozumie się, świadczenie usług z tytułu wykonywania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, a więc usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.Z importem usług wiąże się obowiązek rozliczenia przez nabywcę usługi podatku, czynność tę należy dokumentować fakturą wewnętrzną, z wykazanym na niej podatkiem należnym z tego tytułu. Podatek należny z tytułu importu usług jest jednocześnie podatkiem naliczonym, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy o VAT, do odliczenia w terminie określonym w art. 86 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ww. ustawy o VAT.Import usług wykazuje się w części C deklaracji - rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju w poz. 34 i 35 oraz w części D - nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt w poz. 46 i 47.