Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.08.2006, sygn. 1408/PPM/443-4/06, Urząd Skarbowy w Kozienicach, sygn. 1408/PPM/443-4/06

dotyczy ustalenia prawidłowej stawki opodatkowania w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 216 par. 1 w związku z art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmn.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Spółki X z dnia 30.05.2006r. (data wpływu do Urzędu 01.06.2006r.)o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki opodatkowania otrzymywanych zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych - stwierdza, że stanowisko Podatnika jest UZASADNIENIE Pismem z dnia 30 maja 2006r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 01.06.2006r.)Spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmn.) w sprawie stawki opodatkowania otrzymywanych zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych. Na rachunek bankowy spółki wpływają zaliczki na poczet przyszłych dostaw wewnątrzwspólnotowych. Otrzymanie zaliczki potwierdzane jest fakturą VAT i opodatkowane wg stawki 22%. Tak obliczony podatek należny wykazany jest w deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc otrzymania zaliczki. Podatnik zwraca się z prośbą o podanie właściwej stawki podatku VAT w opisanej sytuacji. Zdaniem Podatnika zaliczki otrzymywane na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych winny być udokumentowane fakturą VAT ze stawką opodatkowania 0%. Dopiero nie spełnienie warunków wymaganych art.42 ustawy o podatku od towarów i usług po dokonaniu dostawy towaru, powoduje że otrzymana wcześniej zaliczka winna być opodatkowana stawką właściwą dla dostawy krajowej 22%. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług , w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. Jednocześnie stosownie do postanowień przepisu art. 20 ust. 3 ustawy, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Oznacza to, że jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatnik otrzyma całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstanie u niego z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Zgodnie z art. 41 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%. Jednak na mocy art. 42 ust. 1 ustawy o VAT stawka ta obowiązuje tylko pod warunkiem że:1/podatnik nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;2/podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowyej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.Jednocześnie zaznacza się, iż zgodnie z par. 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę - fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia , w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Ponieważ nie zastrzeżono, że przepis stosuje się do zaliczek w przypadku dostaw krajowych, uznać należy, że znajduje on zastosowanie także w przypadku zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych. W świetle tego przepisu otrzymanie zaliczki w formie całości lub części ceny, nakłada na dostawcę obowiązek wystawienia faktury dokumentującej ten fakt w ciągu 7 dni od dnia jej otrzymania. Biorąc pod uwagę regulacje zawarte w powyższych przepisach oraz przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny stwierdzono, iż stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. Spółka powinna wystawić fakturę ze stawką 0% podatku od towarów i usług dokumentującą otrzymanie zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a obowiązek podatkowy powstaje w dacie określonej w przepisie art. 20 ust. 3 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:- iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym w dacie złożenia wniosku tj. 01.06.2006r.- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a par.4 i art. 236 par. 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł od zażalenia oraz 50 gr od każdego załącznika (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmn.)).Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.