Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.02.2006, sygn. 1424/2150/4111/415/1/06, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/2150/4111/415/1/06

Czy można odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi remontowej za rok 2005 wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego po odbiorze jakościowym ?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ),po rozpatrzeniu wniosku Pana X. Y. zam. Pionki, ul. Z z dnia 29.12.2005r. (data wpływu 04.01.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od podatku dochodowego w ramach ulgi remontowej za rok 2005 wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego obejmujących wykonanie ścianek działowych, tynków, okładzin wewnętrznych, podłóg i posadzki, izolacji przeciwwodnej, armatury, wyposażenie i urządzenia instalacji sanitarnej, elektrycznej, urządzeń grzewczych oraz zakupu kuchenki gazowej po odbiorze jakościowym, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza że Pana stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe, lecz oparte na błędnej podstawie prawnej. W dniu 29.12.2005r. (data wpływu 04.01.2006r.) Pan X. Y. zam. Pionki, ul. Z wystąpił do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 10.02.2006r. W dniu 24.09.2004 roku zawarłem z deweloperem "Umowę o realizację i finansowanie budowy lokalu mieszkalnego". W dniu 25.08.2005 roku deweloper przekazał mi lokal do prowadzenia robót wykończeniowych. W tym dniu sporządzono "Protokół zdawczo-odbiorczy lokalu", a więc nastąpił odbiór lokalu. Do końca roku 2005 deweloper nie przeniósł na mnie własności lokalu poprzez zawarcie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Nie zawarłem również z deweloperem przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu w formie aktu notarialnego. W 2005r. poniosłem wydatki na wykończenie mieszkania udokumentowane fakturami VAT. Wydatki dotyczyły takich elementów jak: ścianki działowe, tynki, okładziny wewnętrzne, podłogi i posadzki, izolacja przeciwwodna, armatura, wyposażenie i urządzenia instalacji sanitarnej, elektrycznej, urządzeń grzewczych oraz zakupu kuchenki gazowej. W rozliczeniu podatkowym za rok 2005 zamierzam odliczyć od podatku 19 proc. kwoty wydatków poniesionych na remont mieszkania (do kwoty 5.670,00zł). Przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. g ustawy z 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki tytuł prawny do lokalu ma posiadać osoba ubiegająca się o ulgę.Moim zdaniem posiadanie "Umowy o realizację i finansowanie budowy lokalu mieszkalnego" oraz "Protokół zdawczo-odbiorczy lokalu" uprawniają mnie do skorzystania z ulgi.W dniu 10.02.2006r. (pismo z dnia 06.02.2006r.) Pan X. Y. w odpowiedzi na wezwanie tut. organu podatkowego z dnia 25.01.2006r. (data doręczenia 31.01.2006r.) znak: 1424/2150/413/40/06, uzupełnił przedmiotowy wniosek w zakresie stanu faktycznego, mianowicie, że:wydatki na wykończenie mieszkania poniesione zostały w miesiącach wrześniu, październiku, listopadzie i grudniu 2005r. Z dniem 1 stycznia 2004 r. został uchylony art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym uregulowane były zasady korzystania z szeregu ulg podatkowych, m.in. z tzw. ulgi remontowej. O ile w przypadku większości zlikwidowanych ulg uchylenie art. 27a ustawy oznaczało, że rok 2003 był ostatnim, w rozliczeniu za który można było skorzystać z odliczenia (pomijając prawa nabyte), o tyle w przypadku ulgi remontowej takie odliczenie jest możliwe zarówno za rok 2004, jak i 2005. Ustawodawca, likwidując ulgę remontową, uwzględnił bowiem fakt, iż ulga ta realizowana jest w okresie 3-letnim. W związku z powyższym w przepisach przejściowych przewidział możliwość korzystania z ulgi remontowej do końca obecnego okresu 3-letniego, a więc do dnia 31 grudnia 2005 r.Przepisami przejściowymi, o których mowa, są przepisy art. 12 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą zmieniającą. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, podatnicy, którzy w 2003r. wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi remontowej odliczali od podatku, a odliczenie to nie znalazło pokrycia w podatku za rok 2003, zachowują prawo do ich odliczania od podatku w latach następnych, aż do całkowitego ich wyczerpania. Przepis ten dotyczy zarówno podatników, którzy odliczali wydatki remontowe poniesione w roku 2003, jak i podatników, którzy korzystali z ulgi remontowej we wcześniejszych latach, a którzy w zeznaniu za rok 2003 nie rozliczyli ulgi do końca. W odniesieniu do wydatków poniesionych przez podatnika w latach 2004-2005 zastosowanie ma art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej. Przepis ten stanowi, iż wydatki remontowe poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. Należy przy tym podkreślić, iż z punktu widzenia możności skorzystania z ulgi remontowej w latach 2004-2005 nie ma znaczenia fakt czy podatnik odliczył wydatki remontowe w roku 2003. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r., podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się m.in., o poniesione przez podatnika w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu jest więc posiadanie tytułu prawnego. Zauważyć przy tym należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytułu prawnego, jednakże oczywistym jest, że uprawnienie osoby do zajmowania danego lokalu (budynku) musi być określone na podstawie stosownych przepisów prawnych. Tytułem prawnym do lokalu (budynku) mieszkalnego, jest między innymi własność, umowa najmu lub dzierżawy, umowa użyczenia oraz każdy inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.Należy pamiętać, że obok w/w warunku którym jest posiadanie tytułu prawnego, aby móc skorzystać z omawianej ulgi, poniesione na ten cel wydatki muszą spełniać łącznie poniższe warunki:- dotyczyć lokali (budynków) mieszkalnych znajdujących się na terytorium Polski (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy),- zostać udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),- mieścić się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788) (art. 27a ust. 17 ustawy), zawierającego wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego oraz lokalu mieszkalnego. - nie mogą zostać odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostać zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy). Z przedstawionego w sprawie stanu faktycznego wynika, że na skutek realizacji umowy zawartej z deweloperem w dniu 25.08.2005r. lokal mieszkalny, którego budowa dotyczyła został Panu przekazany do przeprowadzenia robót wykończeniowych oraz został sporządzony Protokół zdawczo-odbiorczy lokalu. Wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego poniósł Pan w okresie wrzesień - grudzień 2005r. Wydatki na wykończenie polegały na wykonaniu ścianek działowych, tynków, okładzin wewnętrznych, podłóg i posadzek, izolacji przeciwwodnej, armatury, wyposażenia i urządzenia instalacji sanitarnej, elektrycznej, urządzeń grzewczych oraz zakupu kuchenki gazowej. W tym stanie rzeczy począwszy od dnia 25.08.2005r., w którym to dniu lokal mieszkalny został Panu udostępniony, dysponuje Pan tytułem prawnym na podstawie tzw. "innego stosunku zobowiązaniowego, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego". Za remont lokalu lub budynku mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji. Za modernizację natomiast uważa się trwałe ulepszenie (unowocześnienie) istniejącego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, np. przez wykonanie nowej instalacji. Zgodnie z tymi pojęciami roboty remontowe i modernizacyjne polegają na wymianie, naprawie, zmianie lub przebudowie elementów lokalu. Jednocześnie należy wskazać, iż ustawodawca mając na uwadze fakt nieostrości pojęć "remontu" oraz "modernizacji", upoważnił właściwego ministra, do określenia zakresu i rodzajów wydatków upoważniających do korzystania z ulgi remontowej. Chodzi tu o w/w rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. Określony w nim wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku). Tak więc poniesione przez Pana wydatki po dacie odbioru jakościowego lokalu mieszkalnego, tj. w okresie wrzesień - grudzień 2005r. na remont i modernizację tego lokalu polegające na wykonaniu ścianek działowych, tynków, okładzin wewnętrznych, podłóg i posadzek, izolacji przeciwwodnej, armatury, wyposażenia i urządzenia instalacji sanitarnej, elektrycznej, urządzeń grzewczych oraz zakupu kuchenki gazowej, będą mogły zostać odliczone od podatku dochodowego za rok 2005 w ramach ulgi remontowej, pod warunkiem spełnienia innych wyżej wymienionych przesłanek uprawniających zastosowanie przedmiotowej ulgi.