Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.04.2006, sygn. PD1a/415-5/06, Urząd Skarbowy w Wadowicach, sygn. PD1a/415-5/06

Czy wartość zakupionych towarów handlowych sfinansowanych z otrzymanych środków z Urzędu Pracy wprowadzonych do podatkowej księgi przychodów i rozchodów remanentem początkowym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 oraz § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 23.01.2006 r. (data wpływu 14.02.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z wniosku z dnia 14.02.2006 r. wynika, że w miesiącu maju 2005 r. otrzymała Pani z Urzędu Pracy jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej, które przed rozpoczęciem działalności gospodarczej (t. j. 20.06.05 r.) zostały wydatkowane na zakup towarów handlowych (zgodnie z wymogami Urzędu Pracy) i drobne wyposażenie sklepu.Wątpliwość Pani sprowadza się do wyjaśnienia kwestii czy wartość zakupionych towarów handlowych sfinansowanych z otrzymanych środków z Urzędu Pracy wprowadzonych do podatkowej księgi przychodów i rozchodów remanentem początkowym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.Zdaniem podatnika zakupione towary handlowe nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, gdyż pochodzą ze środków wolnych od podatku.Z danych zawartych w piśmie wynika, iż przedmiotowa pomoc finansowa została przyznana Pani na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr 196, poz. 2018).Zgodnie z art. 46 ust. 1 pkt. 2 wyżej powołanej ustawy, starosta ze środków Funduszu Pracy, może przyznać bezrobotnemu jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej. Szczegółowe zasady dotyczące warunków i trybu przyznawania przez starostę bezrobotnemu jednorazowo środków na podjecie działalności gospodarczej, określone zostały w w/w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy.Przyznane bezrobotnemu jednorazowo środki na określony cel t. j. na podjęcie działalności gospodarczej, przed jej rozpoczęciem nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast stanowią przychód z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 ze zm.), w stosunku do którego na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 kwietnia 2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 70 poz. 630), zaniechano za 2004 i 2005 poboru podatku dochodowego od przyznanych bezrobotnemu na ten cel środków z Funduszu Pracy.Ustawą z dnia 28 lipca 2005 r. o zmianie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 164, poz. 1366) wprowadzone zostały zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozszerzeniu uległ katalog zwolnień przedmiotowych bowiem do art. 21 ust. 1 ustawy dodano pkt 121, na mocy którego ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystają jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.). Poprzednio należności te były objęte zaniechaniem poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 kwietnia 2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 70 poz. 630). Komentowany przepis wszedł w życie z dniem 30 sierpnia 2005 r. i ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od dnia 1 stycznia 2005 r.Dodać należy, iż jednorazowe środki z Funduszu Pracy przyznawane bezrobotnemu, (po spełnieniu określonych warunków), na podjęcie działalności gospodarczej w momencie ich otrzymania nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tylko przyczyniają się do powstania źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym. Zatem jeżeli przyznane środki w całości lub w części zostaną przeznaczone na uruchomienie działalności gospodarczej to wydatki np. związane z zakupem towarów handlowych, materiałów (...) będą kosztem uzyskania przychodów z działalności gospodarczej pod warunkiem, iż podatnik wybierze opodatkowanie na ogólnych zasadach oraz zaprowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów a zakupione towary i materiały zostaną ujęte w remanencie początkowym sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności.W myśl. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów, z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Użyte sformułowanie ?wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów?, wskazuje, iż za koszt uzyskania przychodów może być uznany jedynie wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym ze źródłem przychodów. Oznacza to, iż wydatek sfinansowany ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu pracy na podjęcie działalności gospodarczej, będzie stanowił koszt uzyskania przychodów ze źródła jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, o ile spełnia kryterium zaliczania do kategorii kosztu i jednocześnie nie jest wymieniony w art. 23 ustawy.Wydatki te jednak podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów dopiero z chwilą uruchomienia działalności.