Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.10.2005, sygn. II US pb IB / 415 - 52 / 257a/51 / 05 / KSz, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku, sygn. II US pb IB / 415 - 52 / 257a/51 / 05 / KSz

dotyczy prawa do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego - zaciągnietego przez trzy osoby -, na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej w postaci zakupu lokalu mieszklanego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, w sytuacji gdy umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu i umowa sprzedaży sporządzone w formie aktu notarialnego zawarte zostały równiez przez trzy osoby, natomiast odsetki spłacane są przez jedną osobę

Stan faktyczny

Z pism podatników wynika, że w dniu 05.12.2002 r. zawarli wspólnie umowę przedwstępnąz Przedsiębiorstwem Budownictwa Mieszkaniowego dotyczącą sprzedaży lokalu mieszkalnego w budowanym przez ten podmiot budynku mieszkalnym w Białymstoku. Developer zobowiązał się do wybudowania lokalu do dnia 15.12.2003 r., zaś kupujący, do zapłacenia kwoty brutto 99.360,00 zł z 7%-wym podatkiem VAT w siedmiu ratach do dnia 19.11.2003 r. Zgodnie z planem spłaty rat do dnia 30.04.2003 r. na konto developera wpłacono 44.0000,00 zł. Dnia 30.06.2003 r. podatnicy zawarli jako kupujący z bankiem PKO BP S.A. II Oddział Centrum w Białymstoku umowę kredytu mieszkaniowego Własny Kąt na kwotę25.000,00 zł na sfinansowanie budowy własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i z tego tytułu stali się kredytobiorcami. Kredytobiorca zobowiązał się do spłaty kredytu do dnia 30.06.2008 r. w równych ratach zgodnie z planem spłat oraz spłaty odsetek za okres od dnia wypłaty kredytu do dnia poprzedzającego całkowitą spłatę kredytu. Z tytułu prowizji kredytui z tytułu zawarcia cywilnoprawnej umowy kredytowej bank pobrał należności w łączne kwocie 425,00 zł. Wypłata kredytu w całej wysokości 25.000,00 zł została zrealizowana przez bank na konto developera dnia 03.07.2003 r. Kredytobiorca zobowiązał się do założenia hipoteki na zaciągnięty kredyt do dnia 28.02.2004 r. oraz ubezpieczenia kredytu w towarzystwie ubezpieczeniowym TU EUROPA S.A. we Wrocławiu i dokonał dnia 30.06.2003 r. na rachunek banku wpłaty 197,50 zł z tego tytułu. Z uwagi na fakt, że developer nie wywiązał się z umowy, termin przekazania budynku do użytkowania przeciągał się, nie było możliwości założenia hipoteki. W związku z tym, na żądanie banku należało przedłożyć umowę ubezpieczenia kredytu. Wystąpiły dodatkowe koszty związane z ubezpieczeniem kredytu w wysokości 156,84 zł. Ostatecznie developer w połowie września 2004 r. uzyskał pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku i spełniono warunki założenia hipoteki na udzielony kredyt. Dnia 12.10.2004 r. sporządzono akt notarialny, w którym trzech podatników /mąż, żona i córka/, w myśl postanowień aktu ustanowili współwłasność lokalu wraz z przynależną ułamkową częścią gruntu w częściach: mąż i żona 1/10; córka 9/10. W okresie od 24.07.2003 r. do 30.12.2004 r. kredytobiorca spłacił 18 rat kredytu i odsetki na łączną sumę 2.165,07 zł. Do czasu podpisania aktu notarialnego kredytobiorcy spłacili 15 rat na sumę 1.795,44 zł. Spłata rat kredytu i odsetek odbywała się w sposób bezgotówkowy z rachunku bankowego jednego z podatników /męża/. Ten sposób spłat zadłużenia był uzgodniony z bankiem.W zapisie umowy bankowej kredytobiorca nie występuje w częściach ułamkowych. Umowa nie stanowi też, że kredyt i odsetki będzie spłacać imiennie wskazana osoba. Umowa stanowi, że kredyt wraz z odsetkami będzie spłacać kredytobiorca. Aczkolwiek plan spłaty do umowy kredytowejjak i inne dokumenty są adresowane imiennie na podatnika. W momencie zawierania umowy kredytobiorca nie wiedział jak zostanie sporządzony akt notarialny. W zeznaniu za 2004 rok PIT-37 małżonków w PIT-D /odliczenia od podatku poz. 93/ wykazano całą kwotę 2.165,07 zł spłaconych odsetek. Podczas sprawdzania składanego zeznania w tut. organie podatkowym w dniu 26.04.2005 r. zakwestionowano składane zeznaniei zażądano przedłożenia do wglądu aktu notarialnego oraz poprawienia zeznania PIT-37, w którym należy odliczenie spłacanych odsetek podzielić proporcjonalnie do zapisu aktu notarialnego. Wskazano, iż odpisu może dokonać tylko ta osoba, która rzeczywiście poniosła wydatki z tym związane, tj. która posiada rachunki. Tym samym córka została wyeliminowana z możliwości odpisania swojej części, gdyż jak wskazano wyżej, spłata kredytu była realizowana z rachunku tylko jednej z trzech osób, które według umowy bankowej nazywają się kredytobiorcą. W przedkładanym zaświadczeniu z banku o wysokości spłaconych odsetek,w tut. organie podatkowym zakwestionowano jego formę z powodu, iż było wystawione na jednego z podatników /męża/, a nie na wszystkich współkredytobiorców. W poprawionym zaświadczeniu bank nie zmienił formy dokumentu, motywując to tym, iż urząd skarbowy nie może narzucać bankowi formy sporządzania dokumentów. Na Państwa prośbę w treści pisma dopisano tylko nazwiska wszystkich osób, którym udzielono kredytu. Podatnicy nadmieniają, iż córka posiada pełnomocnictwo i prawo dysponowania kontem ojca. Natomiast żona ma pełnomocnictwo do dysponowania kontem córki. Oznacza to, że podatnicy mogą dokonywać wpłat i wypłat z kont, niejako wspólnych. Mogą też spłacać kredyt poprzez dofinansowanie środkami pieniężnymi z jednego konta lub drugiego konta. Tym bardziej, że wszyscy podatnicy mieszkaja razem, prowadzą wspólne gospodarstwo oraz wspólnie ponoszą koszty, których nie dzielą według zapisu aktu notarialnego. Podatnicy podkreślają, iż podział procentowy w akcie notarialnym został zapisany z powodu, iż umowa przedwstępna o budowę lokalu była zawarta przez trzy osoby jako kupujący. Zmiana tego zapisu, np. 100% własności dla córki wymagałaby zmiany umowy końcowej z developerem, a to wiązałoby się już ze zmianą wartości zakupu mieszkania spowodowaną zmianą podatku VAT z 7 na 22% jaka obowiązuje do materiałów budowlanych od 1 maja 2005 r. Sam developer nie chciał zmiany umowy z tego powodu. Z dokonanych ustaleń wynika, że lokal mieszkalny, którego zakup został sfinansowany kredytem mieszkaniowym ma służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych wszystkich osób wskazanych w umowie o ustanowienie odrębnej własności lokalu i umowie sprzedaży sporządzonej w dniu 12.10.2004 r. w formie aktu notarialnego. Ponadto podatnicy oświadczają, iż dotychczas nie korzystali z ulgi budowlanej z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe. Na tle przedstawionego wyżej stanu faktycznego podatnicy stawiają następujące pytania:1/ kto z podatników jako współkredytujących budowę mieszkania ma prawo do odliczeń odsetek, skoro obowiązek spłaty zaciągniętego kredytu obciąża wszystkich?,2/ czy dofinansowanie konta ojca w wysokości 90% spłaconych w 2003i 2004 roku odsetek tj. (2.165,07 x 0,9) 1.948,56 zł przez córkę będzie równoznaczne z ponoszeniem kosztów i umożliwi korektę zeznania podatkowego za 2004 r.?,3/ czy w dalszym spłacaniu kredytu i odsetek może uczestniczyć córkawraz z ojcem proporcjonalnie do zapisu notarialnego, o ile na taką formę wyrazi zgodę bank?,4/ czy ojciec ma prawo do odpisu pełnej kwoty odsetek w wysokości1.795,74 zł sprzed daty zapisu notarialnego w okresie 24.07.2003 - 30.09.2004 r. /15 miesięcy/i będzie istniała możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego?