Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.12.2005, sygn. PD.II415/1/31/05, Urząd Skarbowy w Głogowie, sygn. PD.II415/1/31/05

Czy można odliczyć od dochodu osiągniętego w roku 2004 odsetki od kredytu spłacone w roku 2004 pomimo tego, że akt notarialny został sporządzony w 2005 roku, w jakiej wysokości podlegają odliczeniu zapłacone odsetki w przypadku gdy kredyt zaciągnięty jest przez trzech współkredytobiorców oraz czy na potwierdzenie zapłaty odsetek wystarczy przedłożenie dowodów ich wpłaty ?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2005 roku o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia od dochodu osiągniętego w 2004 roku kwoty odsetek zapłaconych od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, którego odrębną własność ustanowiono aktem notarialnym sporządzonym w 2005 roku oraz sposobu udokumentowania zapłaty tych odsetek, jest nieprawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 25 października 2005 roku do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. W przedmiotowym wniosku opisał Pan stan faktyczny, z którego wynika, że w listopadzie 2003 roku zawarł Pan (wraz z żoną i córką) przedwstępną umowę z deweloperem, który zobowiązał się do wybudowania budynków mieszkalnych i następnie - po zakończeniu budowy - ustanowienia na Państwa rzecz odrębnej własności lokalu mieszkalnego znajdującego się w tym budynku. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika również, że klucze do mieszkania otrzymaliście Państwo w grudniu 2004 r., natomiast akt notarialny ustanowienia odrębnej własności lokalu został podpisany w 2005 r. W przedmiotowym akcie notarialnym określono, że współwłaścicielem w części 50 % mieszkania jest Pan wraz z żoną a w pozostałej części 50 % współwłaścicielem jest córka. W związku z zakupem powyższego lokalu mieszkalnego zaciągnęliście Państwo kredyt mieszkaniowy. Umowa kredytowa została zawarta przez trzech kredytobiorców- Pana, małżonkę oraz córkę. Spłatę odsetek od kredytu rozpoczęto w 2004 roku. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, uznał Pan, że może odliczyć od dochodu osiągniętego w roku 2004 odsetki od kredytu spłacone w roku 2004 pomimo tego, że akt notarialny został sporządzony w 2005 roku, przy czym wysokość podlegających odliczeniu zapłaconych odsetek winna wynosić 2/3 należnych odsetek z uwagi na fakt, iż za rok 2004 rozlicza się Pan wraz małżonką, która jest współkredytobiorcą. Ponadto uważa Pan, że na potwierdzenie zapłaty odsetek wystarczy przedłożenie dowodów ich wpłaty.Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że zajęte przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe i nie znajduje potwierdzenia w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego. Odliczenie od dochodu odsetek od kredytu normuje art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "ustawą", zgodnie z którym od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m. in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Należy zaznaczyć, ze zgodnie z ust. 2 art. 26b ustawy przedmiotowe odliczenie stosuje się, jeżeli: kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r. przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że jest on przeznaczony między innymi na ww. inwestycję, a inwestycja ta dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw i inwestycja dotyczy budynku lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. Zgodnie z ust. 5 ww. art. 26b ustawy odliczenia faktycznie spłaconych w danym roku podatkowym odsetek od kredytu dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Natomiast w myśl art. 26b ust. 6 ustawy odsetki zapłacone przed rokiem, w którym została zakończona inwestycja, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy korzysta z odliczenia. Przy czym zakończenie inwestycji, w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku, dokumentuje się, zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ustawy, umową w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że akt notarialny dotyczący ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, pomiędzy inwestorem a nabywcą został podpisany w roku 2005. W związku z powyższym odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, zapłacone w roku 2004, będą podlegały odliczeniu dopiero w składanym zeznaniu podatkowym o wysokości dochodów osiągniętych w roku 2005, a nie w zeznaniu podatkowym za rok 2004.W sytuacji gdy kredyt na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej został zaciągnięty przez współkredytobiorców oraz lokal mieszkalny został zakupiony na współwłasność może Pan odliczyć od dochodu wydatki na spłatę odsetek od kredytu (o ile oczywiście spełnione są pozostałe warunki wymienione w art. 26b ustawy), ale tylko od tej części kredytu, która została przeznaczona na własne potrzeby mieszkaniowe podatnika tj. proporcjonalnie do udziału określonego w umowie (akcie notarialnym) o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Powyższe należy wywodzić z postanowień art. 207 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym, pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów, w tym samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną. Tak więc, wydatki na omawiany cel ponoszone przez współwłaścicieli określa się w proporcji do udziału we współwłasności. W tym stanie rzeczy, gdy współwłaścicielami nabywanego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym będą - wnioskodawca wraz z małżonką nie posiadający ustawowej rozdzielności majątkowej oraz córka w udziałach po 50 %, to wydatki na spłatę odsetek od kredytu, udokumentowane w sposób określony w ustawie, należy rozliczać proporcjonalnie do udziałów we własności. W przedmiotowej sprawie bezspornym jest, że tylko 50 % nabywanego lokalu mieszkalnego stanowić będzie współwłasność Pana i małżonki, zatem w przypadku odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu rozliczonych w wyższym udziale niż udział we własności lokalu, trudno byłoby uznać, iż wydatki te w całości przeznaczone były na cele mieszkaniowe podatnika. Stosownie bowiem do przepisu art. 26b ust. 1 ustawy podatnik może skorzystać z ulgi podatkowej w postaci odliczenia od podstawy obliczenia podatku tych tylko wydatków, które poniósł na własne cele mieszkaniowe.Należy zaznaczyć, że w myśl art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy odliczeniu od podstawy obliczenia podatku nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, w tym między innymi w związku z zakupem lokalu mieszkalnego od developera.Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 4 pkt 1 ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okresy począwszy od 01.01.2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia oraz od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy odliczenie odsetek stosuje się, jeżeli zostały one faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2.Tak więc, dokumentem potwierdzającym poniesiony wydatek z tytułu odsetek od kredytu jest dowód wystawiony na imię i nazwisko podatnika, przez podmiot, który udzielił kredytu i z którego to wynika wysokość i termin zapłaty odsetek.Zatem nie jest wystarczającym posiadanie jedynie dowodu wpłaty należności, gdyż nie jest to dokument wystawiony przez bank udzielający kredytu.Mając na uwadze ww. przepisy oraz opisany przez Pana stan faktyczny należy stwierdzić, że jeśli spełnia Pan warunki uprawniające do dokonania odliczenia, spłacone przez Pana odsetki, będzie Pan mógł odliczyć od podstawy obliczenia podatku, po raz pierwszy, dopiero za ten rok podatkowy, w którym został podpisany akt notarialny o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego tj. za 2005 rok, przy czym odliczeniu będą podlegały odsetki zapłacone tak w 2004 jak i w 2005 roku. Wydatki na spłatę odsetek od kredytu, winien Pan rozliczać proporcjonalnie do udziałów we współwłasności zakupionego lokalu mieszkalnego i dokumentować imiennymi dowodami wystawionymi przez Bank udzielający kredytu bez względu na nazwę tego dokumentu. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w piśmie z dnia 24 października 2005 roku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.