Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.11.2005, sygn. PDII415/1/58/2005, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PDII415/1/58/2005

Czy sprzedaż działek budowlanych stanowi źródło przychodu, z którego dochód opodatkowany jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22.07.2005 r. (data wpływu 29.07.2005 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, tj. czy sprzedaż działek budowlanych stanowi źródło przychodu, z którego dochód opodatkowany jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 29.07.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że podstawowym źródłem Pana dochodów jest działalność rolnicza. Ponadto wskazał Pan, że będąc rolnikiem jest Pan właścicielem gruntów rolnych. Z przyczyn obiektywnych zmuszony został Pan do redukcji zasobów posiadanych gruntów. Wobec tego, wykorzystując atrakcyjną lokalizację gruntów, działkę o powierzchni 13,60 ha postanowił Pan przeklasyfikować z rolniczej na budowlaną i podzielić na szereg mniejszych. Większość z tych działek, tzn. 7 działek, przeznaczona jest pod budownictwo mieszkaniowe, pozostała część gruntów przeznaczona jest na działalność gospodarczą oraz na infrastrukturę. Z treści wniosku wynika, że poniósł Pan znaczne wydatki związane z przekształceniem gruntu, jego podziałem oraz uzbrojeniem terenu. Wydatki te, jak również ekwiwalent za zaniechanie produkcji rolnej uwzględnione zostały przy kalkulacji ceny sprzedaży poszczególnych działek. Ponadto wskazał Pan, że działki wystawione do sprzedaży są Pana własnością dłużej niż 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyraził Pan opinię, że przychody uzyskane ze sprzedaży tych działek nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie są przychodami z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Pana o nieprowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu powołanego przepisu świadczą następujące okoliczności: sprzedaż gruntów nie jest działalnością zarobkową, gdyż kalkulacja ceny sprzedaży nie obejmuje elementów zysku a sama sprzedaż podyktowana jest jedynie niemożnością korzystania z gruntów w dotychczasowym układzie funkcjonalnym, wyprzedaż gruntu nie ma charakteru działalności wykonywanej w sposób ciągły, gdyż jest to jednorazowa wyprzedaż gruntu podzielonego na części ułamkowe mająca charakter incydentalny i granicę czasową określoną datą zbycia ostatniej części nieruchomości. Pana zdaniem dokonana sprzedaż tych działek nie stanowi również źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie tak podzielonego gruntu (działek) następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym grunt nabyto. Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy zważył, co następuje:Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,c) prawa wieczystego użytkowania gruntówjeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W myśl przepisu art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Z treści wspomnianego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nie są objęte zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanych nieruchomości i praw majątkowych lub wybudowanie budynku. Jednakże warunkiem koniecznym jest, aby odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych nie następowało w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jeżeli sprzedaż nieruchomości lub praw majątkowych jest przedmiotem działalności gospodarczej uzyskane dochody ze sprzedaży stanowić będą dochód z tytułu działalności gospodarczej. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2005 r. zawiera definicję działalności gospodarczej. W myśl przepisu art. 5a pkt 6 tej ustawy pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, i 4 ? 9.Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach: 1) zarobkowym celu działalności, 2) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły, 3) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Tak więc, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że zmieniając przeznaczenie gruntów, dokonując następnie ich podziału na działki budowlane oraz uzbrajając teren nie działał Pan celem zaspokojenia swoich własnych potrzeb. Działania te miały na każdym etapie podejmowania czynności charakter zarobkowy począwszy od wyboru do sprzedaży gruntów atrakcyjnie umiejscowionych poprzez działania zwiększające ich wartość jak: zmiana przeznaczenia gruntów, ich podział na mniejsze działki, uzbrojenie terenu. Działania poprzedzające sprzedaż, znacznie wykraczające poza zwykłe czynności konieczne do zbycia składników majątku osobistego, wskazują na istnienie woli osiągnięcia korzyści ze sprzedaży, co jest charakterystyczne dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji, gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że sprzedaż przez Pana gruntów nie będzie incydentalna ani sporadyczna. W wyniku przekształcenia gruntu z rolniczego na budowlany oraz jego podziału na działki budowlane uzyskano, według treści wniosku, szereg mniejszych działek budowlanych w tym 7 przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe. Podjęte przed sprzedażą działek budowlanych czynności, a następnie sprzedaż poszczególnych działek, wskazują na stałe i planowe działania i bez znaczenia dla zakwalifikowania tych działań do działalności gospodarczej ma zarówno czas, w jakim ma się to odbyć, jak i fakt, że po zrealizowaniu postawionego celu (sprzedaży wszystkich posiadanych działek) nie zamierza Pan w przyszłości tego rodzaju działalności kontynuować. Mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że wykonując czynności, o których mowa w złożonym wniosku prowadzi Pan działalność zarobkową, wykonując ją w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny rachunek co równoznaczne jest, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją tego jest, że uzyskane przez Pana z tej działalności przychody winny być zakwalifikowane do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym stanowisko Pana w przedstawionej sprawie, zawarte we wniosku z dnia 22.07.2005 r. jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku, gdyż we wniosku nie wskazano daty odpłatnego zbycia nieruchomości.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia ? stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.