Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.05.2005, sygn. PD/415/1/4-2/05, Urząd Skarbowy w Złotoryi, sygn. PD/415/1/4-2/05

Czy należy zaliczyć w poczet kosztów uzyskania przychodów kwoty niezamortyzowanej części lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ?

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, w dniu 17 sierpnia 2000 roku zakupiła Pani i przyjęła do użytkowania w ewidencji środków trwałych (pod pozycją Nr 1) w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej - NZOZ Praktyka Ogólnolekarska - lokal mieszkalny, za kwotę 23.718,00 zł. Następnie w dniu 5 stycznia 2005 roku lokal ten został sprzedany (cena wyniosła: 23.000,00 zł), a do tego momentu został on zamortyzowany do kwoty 10.475,45 zł. W dniu 19 stycznia 2005r. złożyła Pani oświadczenie, zgodnie z którym przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostanie przeznaczony, w ciągu najbliższych 2 lat, na cele mieszkaniowe.Pismem z dnia 14 marca 2005r. uzupełniła Pani ww. wniosek o własne stanowisko, zgodnie z którym uważa Pani, że skoro sprzedany lokal mieszkalny stanowił środek trwały wpisany do ewidencji środków trwałych i był używany w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej do jej celów, to pozostała nieumorzona cześć wartości początkowej, wynikająca z ewidencji środków trwałych, w momencie sprzedaży lokalu będzie stanowić koszty uzyskania przychodów w kwocie 13.242,55 zł.Oceniając, w świetle obowiązujących przepisów prawa, przedstawiony we wniosku z dnia 21 lutego 2005r. stan faktyczny oraz ustosunkowując się do wyrażonego przez Panią stanowiska, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza co następuje.Zgodnie z art. 22 ust. 1 zd. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z kolei ust. 8 cyt. artykułu stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23. Co do zasady lokale mieszkalne służące prowadzonej działalności gospodarczej nie podlegają amortyzacji, jednakże podatnik może podjąć decyzję o ich amortyzowaniu. Zgodnie bowiem z art. 22c pkt 2 ww. ustawy amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu. Jak wynika z przedstawionego przez Panią we wniosku z dnia 21 lutego br. stanu faktycznego zakupiony w dniu 17 sierpnia 2000 roku lokal mieszkalny przyjęła Pani do używania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonując następnie odpisów amortyzacyjnych.