Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.12.2005, sygn. POIV-443/67/05, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/67/05

W jaki sposób opodatkować i udokumentować przestoje samochodów w związku z wykonywaniem usług międzynarodowego transportu towarów?

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.11.2005 r. bez znaku w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego uzupełnionego pismem z dnia 09.12.2005 r. bez znaku postanawiam:ocenić stanowisko Strony jako nieprawidłowe.UZASADNIENIE Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Strona jest podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Podczas wykonywania usługi międzynarodowego transportu towarów samochód po dokonaniu załadunku na terenie Polski z winy zleceniodawcy (podmiotu polskiego) oczekiwał na niezbędne do wyjazdu dokumenty przez trzy dni. Strona uzgodniła ze zleceniodawcą, że za każdy dzień przestoju otrzyma wynagrodzenie stanowiące równowartość kwoty 150 Euro. Zdaniem Strony w tej sytuacji za przestój i usługę należy wystawić jedną fakturę ze stawką 0% za odcinek na terenie kraju, traktując przestój jako część usługi transportu międzynarodowego, względnie wystawić na przestój odrębną fakturę z zastosowaniem stawki podatku VAT 0%. Natomiast gdyby przestój miał miejsce poza granicami kraju, to należnośc z tego tytułu nie podlegałaby opodatkowaniu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2) eksport towarów;3) import towarów;4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Powyższe oznacza, iż przestój samochodu związany z wykonywaniem transportu towarowego, za który Strona otrzymuje wynagrodzenie jest świadczeniem usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 w/w ustawy o VAT. Zgodnie z art. 27 ust. 1 w/w ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. W przypadku świadczenia m.in. usług pomocniczych do usług transportowych, takich jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności (art. 27 ust. 2 pkt. 3 lit. b w/w ustawy o VAT) miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Określenie miejsca świadczenia usług pomocniczych dla usług transportowych, których przedmiotem są towary w myśl ww. przepisu dotyczy sytuacji, gdy usługi transportowe wykonywane są pomiędzy terytorium Polski (lub innym państwem członkowskim Unii Europejskiej) a krajem trzecim (niebędącym terytorium Wspólnoty). W przypadku tych usług pomocniczych dla usług transportowych, przyjmuje się zasadę, że usługa miała miejsce tam, gdzie faktycznie była świadczona. Jednocześnie w przypadku usług transportowych (poza przypadkiem transportu wewnątrzwspólnotowego) zasadą jest, że usługa miała miejsce tam, gdzie faktycznie była świadczona. W związku z tym przepis art. 27 ust. 2 pkt. 2 w/w ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28 (transport wewnątrzwspólnotowy). Praktycznym wymiarem w/w regulacji jest, więc konieczność podzielenia całej usługi, wg klucza kilometrowego. Usługa jest świadczona w poszczególnych państwach w danej części, wynikającej z zastosowania klucza kilometrowego. Zasada ta dotyczy przede wszystkim ustalania podstawy opodatkowania. Zasada powyższa odnosi się także do świadczonych usług pomocniczych do usług transportowych, do których należy zaliczyć również przestoje samochodów spowodowane oczekiwaniem na załadunek lub rozładunek towaru, które związane są z wykonywaniem transportu towarowego i za które Strona otrzymuje wynagrodzenie. Oznacza to, iż opodatkowanie w/w usług pomocniczych do usług transportowych (poza przypadkiem transportu wewnątrzwspólnotowego) winno być dokonane na takich samych zasadach jak opodatkowanie usług transportowych (tj. wg klucza kilometrowego). Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia. Zgodnie z art. 14b §1 i §2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.