Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.04.2005, sygn. D-2/415/16/05, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie, sygn. D-2/415/16/05

Proszę o zajęcie stanowiska w następującej sprawie - uzyskuję przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych, rozliczenia dokonuję za zasadach ogólnych wg skali z art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednocześnie jestem podatnikiem podatku od towarów i usług.Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w załączniku nr 4 poz. 4 do ustawy, dochody z tytułu najmu lub dzierżawa nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe są zwolnione od podatku od towarów i usług. W związku z tym, iż tylko najem lokali mieszkalnych objęty jest stawką, zwolnioną, od najmu lokali użytkowych naliczałam podatek VAT należny wg stawki 22 %. Jednocześnie ponoszę koszty związane z najmem lokali (mieszkalnych i użytkowych) tj. wywóz nieczystości, woda, kanalizacja i remonty - czyli związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną podatkiem VAT. Ponieważ zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego i zgodnie z art. 90 ust. 2 nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego.Na podstawie w/w artykułu jako, że dokonuję sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej i nie mam możliwości wyodrębnienia z faktur VAT całości lub części kwot podatku naliczonego, którą można przypisać czynnościom w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego podatek VAT naliczony rozliczam z podatkiem należnym zgodnie z proporcją ustaloną na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy VAT.W związku z tym pozostaje nierozliczona część podatku naliczonego z proporcji jak również podatek naliczony z faktur związanych wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną, które zgodnie z ustawą VAT nie mogą być odliczone od podatku należnego.Opierając się na art. 23 ust. 1 lit. 43a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważam, że podatek naliczony stanowi koszt uzyskania przychodu w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku VAT nie przysługuje obniżenie.