Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 01.02.2005, sygn. POIV-443/160/04, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/160/04

W latach 2002 - 2004 podatnik świadczył usługi polegające na doczyszczaniu i załadunku buraków na polu plantatorów zakwalifikowane do grupowania PKW i U 01.41.11-00.00 "Usługi związane z uprawami rolnymi" stosując stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Zgłaszane wątpliwości dotyczą wysokości zastosowanej stawki podatku, możliwości dokonania korekt deklaracji VAT-7 oraz faktur VAT za w/w okres ( w tym także na rzecz cukrowni które zostały przejęte przez inne podmioty).

W odpowiedzi na pismo z dnia 10.12.2004 r. bez znaku w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję: W w/w piśmie wskazuje Pan, iż w latach 2002 - 2004 świadczył usługi polegające na doczyszczaniu i załadunku buraków na polu plantatorów zakwalifikowane do grupowania PKW i U 01.41.11-00.00 "Usługi związane z uprawami rolnymi" stosując stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Zgłaszane wątpliwości dotyczą wysokości zastosowanej stawki podatku, możliwości dokonania korekt deklaracji VAT-7 oraz faktur VAT za w/w okres ( w tym także na rzecz cukrowni które zostały przejęte przez inne podmioty).I. Stawka podatku. Na gruncie przepisów prawa podatkowego przedstawione w piśmie zagadnienie dotyczące właściwej stawki podatku od towarów i usług znajduje swoje uregulowanie prawne w przepisach ustaw:z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) orazz dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Obowiązująca do 30 kwietnia 2004 r. w/w ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w art. 7 ust. 1 pkt. 2 stanowiła, iż świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy jest zwolnione z podatku od towarów i usług. Pod poz. 1 przedmiotowego załącznika nr 2 wymieniono "Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i działalności schronisk dla zwierząt" PKW i U ex 01.4.Obowiązująca od 1 maja 2004 r. w/w ustawa o podatku od towarów i usług w art. 146 ust. 1 pkt 1 stanowi, iż w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Pod poz. 22 przedmiotowego załącznika nr 6 wymieniono "Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i działalności schronisk dla zwierząt" PKW i U ex 01.4. Tak więc usługi o wskazanym przez Pana symbolu PKW i U 01.41.11-00.00 w latach 2002 i 2003 oraz w okresie od stycznia do kwietnia 2004 r. na mocy art. 7 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym korzystały ze zwolnienia w PTU, natomiast od 1 maja 2004 r. do 30 kwietnia 2008 r. na mocy art. 146 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu wg stawki 3%.II. Faktury korygujące Zgodnie z § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 971 ) w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury wystawia się fakturę korygującą, która zawiera dane określone w § 20 ust. 3 ww. rozporządzenia. Zgodnie z § 20 ust. 6 w związku z § 19 ust. 4 ww. rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 14 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy. W kwestii wystawiania faktur korygujących dla cukrowni, które zostały przejęte przez inne podmioty gospodarcze tut. Organ podatkowy informuje: Zgodnie z treścią przepisów art. 491 §1 kodeksu spółek handlowych spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi. W myśl art. 492 § 1 K. s. h. połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej, albo przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki. Jednocześnie zgodnie z art. 494 § 1 K. s. h. spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. W myśl przepisów art. 93 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej czy osobowej spółki handlowej. Zasada ta dotyczy także prawa do otrzymania faktury korygującej dotyczącej transakcji w której stroną była przejęta spółka.III. Korekta deklaracji VAT-7 W myśl art. 81a § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację), jeżeli:1)w zeznaniach( deklaracjach ), o których mowa w art. 73 § 2, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali kwotę nadpłaty w wysokości mniejszej od należnej,2)w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 § 2 pkt 2 i 3 wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek,3)w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej. Zgodnie z art. 81 b w/w ustawy Ordynacja podatkowa uprawnienie, o którym mowa w art. 81 a:1)ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania - w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola,2)przysługuje nadal - w zakresie, w jakom w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie stwierdzono naruszenia prawa lub nie wydano decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Wobec powyższego, gdy w rozpatrywanym przypadku zachodzą okoliczności wymienione w w/w art. 81a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa z uwzględnieniem zastrzeżeń wynikających z art. 81b tej ustawy istnieje możliwość złożenia korekt deklaracji podatkowych. Dodatkowo tut. organ podatkowy wskazuje, iż w kwestii zaliczenia towarów i usług do poszczególnych grup klasyfikacji statystycznych do wydawania stosownych opinii klasyfikacyjnych uprawnienie posiadają wyłącznie odpowiednie organy statystyczne. W razie wątpliwości czy wykonywane przez Stronę usługi należy klasyfikować we wskazanej grupie usług o dokonanie stosownej klasyfikacji należy wystąpić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Jednocześnie informuję, że z dniem 01.01.2005 r. weszły w życie znowelizowane przepisy art. 14a - 14d w/w ustawy Ordynacja podatkowa wprowadzone ustawą z dnia 2 lipca 2004 r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808). Przepisy te zmieniają zasady udzielania przez organy podatkowe interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników. Wobec powyższego w sytuacji, gdy chciałby Pan, aby sprawę rozpatrzono wg nowych przepisów należy złożyć nowy wniosek zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami.