Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.12.2005, sygn. PP/443-124/13/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-124/13/05

Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży samochodu po okresie użytkowania krótszym niż pół roku.

W dniu 19 października do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kaliszu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.W złożonym wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem czy sprzedaż samochodu po trzech dniach od dnia zakupu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji gdy wcześniej powyższy samochód był użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na podstawie umowy leasingu operacyjnego Nr 1939/K1/03 z dnia 02.07.2003 r. użytkował Pan samochód ciężarowy CITROEN C5. Następnie w dniu 02.07.2005 r. dokonał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jego zakupu od Europejskiego Funduszu Leasingowego. Ponieważ samochód ten nie spełniał, w dniu dokonanego przez Pana zakupu, warunku zawartego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (tzw. wzór Lisaka) dokonał Pan odliczenia 50 % wartości podatku VAT z tytułu zakupu tego samochodu. Po trzech dniach tj. 05.07.2005 r. Sprzedał Pan ww. samochód opodatkowując tę czynność stawką podatku VAT w wysokości 22%.We wniosku przedstawił Pan swoje stanowisko w sprawie, stwierdzając, że z tytułu sprzedaży samochodu w terminie krótszym niż pół roku od dnia zakupu nie może Pan zastosować zwolnienia zgodnie z § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami). Po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego we wniosku Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu, postanowił uznać stanowisko przedstawione przez Pana w tym wniosku za prawidłowe. Stosownie do przepisów art.709 znak 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zmianami) przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od określonego zbywcy na warunkach określonych w umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe conajmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Oznacza to, że na podstawie umowy leasingu nie następuje nabycie rzeczy przez korzystającego.Opcja wykupu samochodu bedącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest zawarta w ogólnych warunkach umowy leasingowej i stanowi wyłącznie propozycję leasingodawcy z której leasingobiorca może skorzystać dopiero po zakończeniu właściwej umowy. Wykup przedmiotu leasingu nie stanowi istoty umowy leasingu operacyjnego. Oznacza to, że po zakończeniu właściwej umowy leasingu leasingobiorca ma jedynie możliwość, a nie obowiązek nabycia przedmiotu umowy leasingu.W związku z powyższym, przyjąć należy, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością nie związaną z samą umową leasingu a co za tym idzie podatnikowi który posiadał prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujacych raty leasingowe przysługuje także prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze dokumentującej wykup samochodu. Wysokość odliczenia w myśl obowiązujących w dniu zakupu (wykupu) przepisów stanowi 50 % wartości podatku naliczonego nie więcej niż 5.000,00 zł. Taka kwota wg wyjaśnień podatnika zawartych we wniosku została przez niego odliczona. Tut. organ również podziela stanowisko podatnika odnośnie konieczności opodatkowania dostawy dokonanej w dniu 05.07.2005r. samochodu użytkowanego wcześniej na warunkach leasingu operacyjnego a wykupionego w dniu 02.07.2005r. Zgodnie bowiem z § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust.3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami) - w wys. 50% - , jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art.43 ust. 2 pkt 2 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług - tj których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Z powyższego wynika iż wymóg używania towaru odnosi się do zbywcy, a zbyć towar może jedynie osoba, która jest jego właścicielem.